[摘  要]在公司治理結(jié)構(gòu)中建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是法律的要求，也是企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的需要。本文將在闡述公司治理的含義和重要性基礎(chǔ)上，結(jié)合網(wǎng)通公司的實際情況，對內(nèi)部審計在公司治理中的定位及作用作些粗淺探討。

　　[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)部審計 定位 作用

　　2001年以來，美國先后爆發(fā)了“安然”、“世通”、“太科”丑聞，2002年7月開始實施《薩班斯法案》后，良好的公司法人治理結(jié)構(gòu)，越來越被國際資本市場和全球投資人看作是改善經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報、走向國際化的一個重點。本文將在闡述公司治理的含義及其重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合網(wǎng)通公司的實際情況對內(nèi)部審計在公司治理中的定位及作用作些粗淺的探討。

　　一、公司治理的含義

    公司治理是指股東、出資人、所有者（委托人）對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子（代理人）的管理，按照代理理論，就是委托人對代理人的管理?？梢哉f，公司治理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，沒有好的公司治理，很難有好的企業(yè)管理。

　　一般來說，公司治理可以分為兩個部分：一個是治理結(jié)構(gòu)，另一個是治理機(jī)制。治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子等；治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵機(jī)制，比如用人機(jī)制又可細(xì)分為董事長人選、獨立董事人選、CEO人選等。這兩者共同決定了治理效率的高低。

　　二、完善公司治理的重要性

    世界著名的麥肯錫公司2001年在亞洲的一項調(diào)查表明，在財務(wù)狀況類似情況下，投資人愿意為“治理良好”的亞洲企業(yè)多付20-27%的溢價；另據(jù)美國標(biāo)準(zhǔn)普爾公司2001年的一項調(diào)查，結(jié)論是“亞洲國家的企業(yè)，在公司法人治理結(jié)構(gòu)上如果不做根本性的改革，任何管理技能的提升與科技實力的發(fā)展，都不足以讓亞洲企業(yè)在國際舞臺立足。”在歐洲，歐盟要求，前東歐國家的企業(yè)，必須改革公司法人治理結(jié)構(gòu)，特別是提高審計質(zhì)量，增加透明度，只有這樣，才能加入歐盟。

　　在國際資本市場中投資人非常看重公司是否有完善的治理結(jié)構(gòu)，在中國亦是如此。1993年，十四屆三中全會提出，國企的改革方向，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度；1999年，十五屆四中全會提出，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心；2003年，國務(wù)院國資委成立后，按照黨的十六大精神，結(jié)合國企特別是中央企業(yè)的實際，提出中央企業(yè)要加快建立董事會及獨立董事制度的步伐；2003年，溫家寶總理在學(xué)習(xí)貫徹十六屆三中全會精神時指出：“建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵?！?/p>

　　從上述國際、國內(nèi)資本市場對公司治理的重視可知，任何企業(yè)想在資本市場立足，必須加強(qiáng)和改善公司治理的效率和效果。

　　三、中國網(wǎng)通的公司治理

    自中國網(wǎng)通成立以來，公司各級管理層一貫堅持執(zhí)行主席張春江先生以最高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公司管理的信念，并承諾嚴(yán)格遵守公司政策及制度進(jìn)行日常運營。中國網(wǎng)通的公司治理結(jié)構(gòu)中包括一個強(qiáng)有力的董事會，其中大部分成員均為非執(zhí)行董事。董事會下設(shè)四個專業(yè)委員會，分別是：公司治理委員會、審核委員會、薪酬與提名委員會、戰(zhàn)略管理委員會。至于中國網(wǎng)通的公司治理效果如何，在此用網(wǎng)通公司上市以來的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行證明。

　　中國網(wǎng)通2005年凈利潤為人民幣138.8億元，遠(yuǎn)高于2004年的人民幣26.9億元；經(jīng)營性收入為人民幣872.3億元，比2004年增長4.7%.不計入一次性利潤，中國網(wǎng)通凈利潤為人民幣104.8億元，高于此前預(yù)期的人民幣90億元。

　　2006年2月10日香港恒指服務(wù)公司正式宣布：對香港恒生指數(shù)成分股進(jìn)行調(diào)整，加入中國網(wǎng)通集團(tuán)（香港）有限公司（股票代碼906），并于2006年3月生效。這對于中國網(wǎng)通來說是一個具有里程碑意義的事件，凸顯網(wǎng)通香港在香港資本市場的重要性和對廣大投資者的影響力。通常情況下，上市公司須在香港聯(lián)交所上市滿24個月后，才有資格入選恒生指數(shù)成分股。網(wǎng)通香港上市僅13個月，但由于截至2005年12月30日，以12個月平均市值計算，排名已達(dá)到第13名，滿足《上市少于24個月的大型股獲納入恒生指數(shù)之指引》的要求，因此被提前納入恒生指數(shù)成分股。

　　從國際資本市場對中國網(wǎng)通的認(rèn)同可知公司的治理效果很好。在中國網(wǎng)通的公司治理中內(nèi)部審計起到了其應(yīng)有的、不可低估的作用。

　　四、內(nèi)部審計公司治理中的定位

    在談內(nèi)部審計在公司治理中的定位問題之前，我們先看看內(nèi)部審計的定義以及所有者與經(jīng)營者的關(guān)系現(xiàn)狀。

　　1、內(nèi)部審計的定義

    根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

　　2、所有者與經(jīng)營者的關(guān)系

    投資者為公司提供了大量資金后，對這部分資金就不再擁有控制權(quán)，即他們處于企業(yè)之外，而是由經(jīng)營者即管理當(dāng)局決定如何使用資金。企業(yè)是所有者即股東的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)自然是實現(xiàn)“股東財富最大化”。股東委托經(jīng)營者代表他們管理企業(yè)，為實現(xiàn)他們的目標(biāo)而努力，但經(jīng)營者和股東的目標(biāo)并不完全一致。根據(jù)自利原則可知，經(jīng)營者也是最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)與委托人不一致。他們目標(biāo)是：增加報酬、增加閑暇時間、避免風(fēng)險。經(jīng)營者有可能為了自身的目標(biāo)而背離股東的利益。經(jīng)營者為了自己的目標(biāo)，不是盡最大努力去實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，因為他們沒有必要為提高股價而冒險，股價上漲的好處將歸于股東，如若失敗，他們的“身價”將下跌；更甚者是背離股東的目標(biāo)，如假借各種名亂花股東的錢或蓄意壓低股票價格，以自己的名義買回，導(dǎo)致股東財富受損，自己從中漁利。

　　為了防止經(jīng)營者背離股東的目標(biāo)，一般有監(jiān)督和激勵兩種做法。但是全面監(jiān)督在實際上是行不通的，股東是分散的或者遠(yuǎn)離的經(jīng)營者，得不到充分的信息；經(jīng)營者比股東有更大的管理優(yōu)勢，比股東更清楚什么是對企業(yè)更有利的方案；另外全面監(jiān)督管理行為的代價是很高的，很可能超過它所帶來的收益。

　　結(jié)合上面談到的兩點，從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會計賬目，應(yīng)擴(kuò)展為監(jiān)督、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。又由于內(nèi)部控制架構(gòu)與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，相輔相成、相互促進(jìn)，因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。正如張春江董事長所說：內(nèi)部審計要當(dāng)好企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“保健醫(yī)生”。因此為改善管理、防范風(fēng)險、提高效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)股東財富最大化目標(biāo)就是內(nèi)部審計在中國網(wǎng)通公司治理中的定位。

　　五、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

    李金華審計長曾指出“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”。據(jù)此將現(xiàn)代內(nèi)部審計在公司治理中的作用大致可從總體歸結(jié)為兩個方面，即防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

　　防護(hù)性作用是指通過內(nèi)部審計的檢查和評價活動，可以揭露和制約各種不道德或不規(guī)范行為的產(chǎn)生，防止給組織造成各種不良后果。防護(hù)性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1、為建立健全有效的內(nèi)部控制提供合理的保證，避免因管理和控制的缺陷帶來各種損失；揭露和制止已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行的貪污舞弊和欺詐行為。

　　2、保證呈送給企業(yè)最高管理當(dāng)局據(jù)以決策的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息是真實的、準(zhǔn)確的、完整的，避免因錯誤的信息而導(dǎo)致決策的失誤。

　　3、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，并為經(jīng)濟(jì)地、有效地利用資源提供保證，防止損失和浪費的現(xiàn)象出現(xiàn)。

　　4、保證組織的方針、政策、指示和命令能夠有效地得到貫徹執(zhí)行，遵守政府和法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，有效地履行合同，維護(hù)企業(yè)的社會聲譽(yù)。

　　建設(shè)性作用是指通過對被審查活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有促進(jìn)性的意見和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實現(xiàn)組織的目標(biāo)。建設(shè)性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1、督促被審計單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)現(xiàn)代化管理水平的提高，使實現(xiàn)目標(biāo)的各種活動都得到有效的控制，杜絕實際和潛在的管理漏洞。

　　2、針對控制系統(tǒng)的缺陷，提出符合成本效益原則并且切實可行的控制措施，使已經(jīng)達(dá)到控制目標(biāo)的控制系統(tǒng)的控制成本最低。

　　3、推薦更經(jīng)濟(jì)、更有效的資源使用方法，幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)營成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)組織的競爭能力。

　　4、保進(jìn)內(nèi)部成員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為更好地履行他們的職責(zé)，實現(xiàn)組織的目標(biāo)做出更重大的貢獻(xiàn)。

　　下面結(jié)合網(wǎng)通公司的內(nèi)部審計工作情況談?wù)剝?nèi)部審計在公司治理中的作用。

　　正如網(wǎng)通集團(tuán)審計部在2005年工作總結(jié)中提到的：2005年，中國網(wǎng)通審計工作緊緊圍繞集團(tuán)“聚精會神抓效益，齊心協(xié)力謀發(fā)展”的中心任務(wù)，牢固樹立服務(wù)大局、注重實效的指導(dǎo)思想，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，努力提高審計質(zhì)量和工作水平，較好地完成了各項工作任務(wù)，為集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

　　1、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，發(fā)揮內(nèi)審的評價鑒證作用

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)管理和考核的一個重要手段和措施，是一項需長期堅持的工作。網(wǎng)通各級審計機(jī)構(gòu)一貫堅持“全面審計、突出重點”的方針，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，從程序和效果上，著重對企業(yè)的重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額度資金使用等內(nèi)容進(jìn)行審計，重點關(guān)注公司的管理和效益，注重管理過程，對總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀評價，向人力資源、財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門通報審計結(jié)果，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)人員科學(xué)決策、審慎決策，降低決策失誤風(fēng)險。

　　2、通過開展內(nèi)部控制審計、效益審計，發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)營診斷作用

　　內(nèi)部審計通過開展內(nèi)部控制審計和效益審計及對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因。針對存在的問題，提出解決問題的辦法，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營情況的診斷，并對癥下藥，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　2005年，網(wǎng)通集團(tuán)審計重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計、效益審計，按照年初審計計劃，集團(tuán)審計部和各審計分部統(tǒng)一組織開展了網(wǎng)運成本、營銷代理費用內(nèi)部控制審計及專項審計調(diào)查；用戶拆機(jī)和用戶欠費情況效益審計；福利費與社會保險、實業(yè)改制與三產(chǎn)清理、賬外資產(chǎn)與賬外負(fù)債以及儀器儀表與備品備件等專項審計調(diào)查。此外，根據(jù)駐地公司安排，各審計分部還分別開展了收入管理流程、物資采購和配送管理、工程管理流程內(nèi)部控制審計，以及營收款管理、小靈通終端管理、全面預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、固定資產(chǎn)管理、縣（市）資產(chǎn)管理等專項審計調(diào)查。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題和存在的控制缺失、風(fēng)險點及薄弱環(huán)節(jié)，審計部分別向公司管理層提交了審計匯總報告和審計建議，得到了管理層的重視和采納。國有企業(yè)監(jiān)事會對其交給審計部的四個專項審計調(diào)查項目的完成情況給予了高度肯定。

　　3、加強(qiáng)對工程管理的審計監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)利益

　　在工程審計過程中，內(nèi)部審計有很廣的接觸面，可以發(fā)揮承上啟下的作用，及時把相關(guān)單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對工程建設(shè)項目審計的同時，可以開展對工程建設(shè)管理內(nèi)部控制的審計工作，向工程建設(shè)管理延伸，對工程建設(shè)管理工作中存在的問題提出改進(jìn)建議，以完善工程管理，提高投資效益和工程管理的水平。

　　綜上所述，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的函數(shù)，是對風(fēng)險管理的再管理，對內(nèi)部控制的再控制，在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。在2006年中國網(wǎng)通審計工作座談會議中張曉鐵副總經(jīng)理的講話就是對內(nèi)部審計在公司治理中的作用做了很好的總結(jié)與概括。他指出：近幾年來，內(nèi)部審計在改善公司治理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理中起到了很大作用，發(fā)揮了內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為防范經(jīng)營風(fēng)險、保證國有資產(chǎn)保值增值及促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用，切實當(dāng)好了企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“保健醫(yī)生”。

　　面對新的機(jī)遇、新的挑戰(zhàn)，我們要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升專業(yè)勝任能力和增強(qiáng)人際溝通技能，恪守“敏銳、有責(zé)、正直、可靠”，扎實工作，注重實效。我們不僅要清楚審什么，怎么審，評什么，怎么評，還要清楚是什么，為什么，怎么樣，怎么辦。關(guān)鍵是要在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，多提建設(shè)性意見，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]石貴泉 王凡林，《現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務(wù)》，山東人民出版社，2005年5月，P15-16頁

    [2]中國注冊會師協(xié)會，《財務(wù)成本管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年4月，P6頁

    [3]相關(guān)內(nèi)部資料[4]相關(guān)來源于網(wǎng)絡(luò)資料