一、問題的提出

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能，既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計，也有別于西方國家的內(nèi)部審計，已成為一個新的理論熱點，在有關(guān)的內(nèi)部審計研討會上或在有關(guān)的文章專著中，眾多的專家學(xué)者以及實務(wù)工作者們紛紛發(fā)表自己的見解，可謂“仁者見仁、智者見智”，概括起來主要有以下幾種觀點：（1）經(jīng)濟監(jiān)督職能；（2）經(jīng)濟評價職能；（3）經(jīng)濟鑒證職能；（4）經(jīng)濟管理職能；（5）服務(wù)咨詢職能。

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計職能的正確定位究竟如何？筆者試就此問題與大家作一番分析和探討。

　　二、關(guān)于內(nèi)部審計及其職能定位的相關(guān)描述

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》指出：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　中華人民共和國審計署根據(jù)《中華人民共和國審計法》等有關(guān)法律制定的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)?！?/p>

　　《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時還指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：（一）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；（二）對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；（三）對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；（四）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；（五）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審；（六）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；（七）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項?！?/p>

　　從以上資料分析，筆者認為：我國企業(yè)內(nèi)部審計的正確職能定位應(yīng)歸納為兩條：一是經(jīng)濟監(jiān)督職能，二是經(jīng)濟評價職能。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的兩項職能

　　1、“經(jīng)濟監(jiān)督”是內(nèi)部審計最基本、最主要的職能

　　經(jīng)濟監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料和其它資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀、損失浪費等行為，通過追究或解除其所負經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等的要求認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理的需要。

　　伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

　　2、“經(jīng)濟評價”作為內(nèi)部審計的第二大職能，其重要地位不言而喻

　　經(jīng)濟評價是由經(jīng)濟監(jiān)督派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要。內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　目前我國開始逐步推廣的“績效審計”，其目標(biāo)一般表述為“審查和評價被審計單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性并發(fā)表獨立的審計意見，以促進被審計單位改善管理、提高效益”，其側(cè)重點也更多地趨向于評價方面，因此，也應(yīng)被歸入到“經(jīng)濟評價”職能范疇。

　　四、對內(nèi)部審計其它職能觀點的分析

　　1、內(nèi)部審計的不完全獨立性決定其不具備“經(jīng)濟鑒證”的職能

　　所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信服。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。

　　有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。這種認識也是有失偏頗的，其一，內(nèi)部審計中，審計執(zhí)行人（內(nèi)審人員）和審計委托人（董事會）并不是毫無利害關(guān)系的，而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用與被聘用的關(guān)系；其二，內(nèi)部審計人員與內(nèi)部被審計部門也不是毫無利害關(guān)系，某些因素的存在會影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性；其三，內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成既定目標(biāo)或履行其它經(jīng)濟責(zé)任的情況進行審查，作出結(jié)論，以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)，恰恰說明內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。

　　2、內(nèi)部審計的實施過程決定其不具備“經(jīng)濟管理”的職能

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學(xué)的管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段和內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，因此，有人將“經(jīng)濟管理”歸于內(nèi)部審計的職能之一。這種觀點也是值得商榷的。

　　其一，內(nèi)部審計的相對獨立性要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其它職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價，因此，要求內(nèi)部審計相對于其它職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內(nèi)部審計機構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則，內(nèi)部審計機構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴重消弱，也就無法以應(yīng)有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能，內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計工作的開展。

　　其二，內(nèi)部審計為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項業(yè)務(wù)管理活動。因此，不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，也應(yīng)回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實施，即使有時因工作需要管理當(dāng)局分配內(nèi)部審計人員從事一些非審計工作，應(yīng)當(dāng)明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。同時內(nèi)部審計也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，也無權(quán)控制和指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)管理工作，對日常業(yè)務(wù)控制不負有責(zé)任。內(nèi)部審計人員的責(zé)任就是就內(nèi)部控制制度的運行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。而內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。

　　其三，內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理，取決于審計的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計是通過對內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的各項管理進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。內(nèi)部審計能不能達到加強管理這一目標(biāo)，一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量，即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視；另一方面，也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納內(nèi)部審計的建議。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納，并促使企業(yè)管理邁上新的臺階，內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻，相反，內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。

　　3、從嚴格意義上講“服務(wù)咨詢”也不是內(nèi)部審計的職能

　　服務(wù)只是內(nèi)部審計設(shè)置的目的之一——即服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計的職能。

　　五、結(jié)語

　　職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進步，人們對事物本質(zhì)的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化，也就是說，內(nèi)部審計的職能也并非永遠是一成不變的。