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煙葉收購涉稅政策及會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯: 2009/02/03 09:33:15 字體:

  一、煙葉收購環(huán)節(jié)的稅收政策

  首先,《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》(國務(wù)院令[2006]464號(hào))規(guī)定,煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和本條例規(guī)定的稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%);納稅人收購煙葉,應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。

  其次,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2006]64號(hào))規(guī)定,《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》所稱“收購金額”,包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則,對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額征稅。收購金額計(jì)算公式為:收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)。

  另外,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知》(財(cái)稅[2006]140號(hào))規(guī)定,對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2006]64號(hào))規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率(13%)計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼,價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。用公式表示如下:

  煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅)×13%,其中:

  1、煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1十10%)。

  2、煙葉稅=煙葉收購金額×稅率。

  二、煙葉收購環(huán)節(jié)的涉稅會(huì)計(jì)處理

  按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,涉及核算煙葉收購環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目主要有“物資采購”、“庫存商品”、“銀行存款”和“應(yīng)繳稅費(fèi)”等。由于煙草公司從煙農(nóng)那里收購煙葉時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票,因此煙草公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意進(jìn)項(xiàng)稅額是根據(jù)煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率(13%)加以確定的?,F(xiàn)舉例說明如下:

  某煙草公司系增值稅一般納稅人,7月末收購煙葉20000斤,煙葉收購價(jià)格3.5元/斤(含支付價(jià)外補(bǔ)貼10%),總計(jì)70000元,貨款已全部支付。8月初商品提回并驗(yàn)收入庫,則相關(guān)賬務(wù)處理如下:

  煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[70000+70000×20%]×13%=10920

  1、7月末,煙葉尚未提回時(shí),根據(jù)有關(guān)收購憑證等作賬務(wù)處理:

  借:物資采購 73080

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10920

    貸:銀行存款 70000

      應(yīng)交稅費(fèi)-煙葉稅 14000

  2、8月初,煙葉提回入庫時(shí),根據(jù)收貨單等憑證作賬務(wù)處理:

  借:庫存商品 73080

    貸:物資采購 73080

責(zé)任編輯:小奇

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