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關(guān)于退稅若干情形的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 編輯: 2009/02/01 14:15:22 字體:

  (一)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款,應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理:

  1.如果企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用,則應(yīng)沖減設(shè)備的成本。

  借記“銀行存款”,貸記“在建工程”。

  2.如果企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提折舊,

  借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”,同時(shí),沖減多提的折舊,借記“累計(jì)折舊”,貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

  另外,企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用,但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅款的,企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)”,同時(shí)沖減多提的折舊,借記“累計(jì)折舊”,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

  (二) 實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

  1、貨物出口,將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  2、按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額

  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  3、因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予退回的稅款,向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退稅時(shí)

  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  4、收到退稅款時(shí),根據(jù)銀行回單

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

  (三)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

  按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅,

  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

  收到退稅款時(shí),根據(jù)銀行回單

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

  (四)免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

  按照規(guī)定,除國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外,納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

  二、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的,按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

  1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。

  發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。

  將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

  發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  2、企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)時(shí),按照應(yīng)交消費(fèi)稅額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  3、自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

  實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

  (五)減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理

  實(shí)行增值稅后,國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅,并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅,除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅;對(duì)先征稅后返還和先征后退的,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

  在會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

  對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

  (六)減免所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  減免所得稅一般通過(guò)“資本公積”科目核算。

  (1)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅

  借:所得稅

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

  (2)在規(guī)定期限內(nèi)上交所得稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

    貸:銀行存款

  (3)收到退還的所得稅

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

    貸:資本公積

  (七)外商投資企業(yè)的外方再投資退稅的會(huì)計(jì)處理

  稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

  外國(guó)投資者將其從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè),可以全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

  外國(guó)投資者申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的所得稅稅款,不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應(yīng)以分配利潤(rùn)企業(yè)繳納所得稅實(shí)際適用的稅率,把分配利潤(rùn)換算為稅前利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算。

  再投資退稅的計(jì)算公式如下:

  退稅額=再投資額÷(1-實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率-地方所得稅稅率) X 實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率X退稅率

  企業(yè)收到退稅款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

  借:銀行存款

    貸:其他應(yīng)付款

  如果外商投資企業(yè)將再投資利潤(rùn)額在不超過(guò)5年時(shí)抽回,或者再投資項(xiàng)目不符合退稅規(guī)定時(shí),應(yīng)將已退稅款再補(bǔ)繳。

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:其他應(yīng)付款

    貸:銀行存款

責(zé)任編輯:小奇

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