外資企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

　　問(wèn)：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)有什么樣的所得稅處理規(guī)定？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]3號(hào) ）的規(guī)定：

　　一、金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買、吸收入股等方式，從我國(guó)境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報(bào)。

　　企業(yè)處置金融資產(chǎn)包括以下方式：

　　（一）企業(yè)收回或轉(zhuǎn)讓債權(quán)；

　　（二）企業(yè)所持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；

　?。ㄈ┢髽I(yè)處置擁有支配權(quán)的實(shí)物資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)所持有的股權(quán)出售或轉(zhuǎn)讓；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重置資產(chǎn)的退回；

　　（六）其他方式處置重置資產(chǎn)。

　　二、企業(yè)取得重置資產(chǎn)，以購(gòu)買時(shí)實(shí)際支出或吸收入股時(shí)的作價(jià)為原價(jià)。重置資產(chǎn)的歸類以取得時(shí)的作價(jià)標(biāo)的為準(zhǔn)，可以是單獨(dú)作價(jià)的一家企業(yè)的一項(xiàng)股權(quán)、債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是多項(xiàng)資產(chǎn)捆綁后統(tǒng)一作價(jià)的組合資產(chǎn)。

　　企業(yè)對(duì)取得的部分或全部重置資產(chǎn)進(jìn)行重新分類組合，可以按重新分類組合后確定單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)的原價(jià)，但重新分類組合后的重置資產(chǎn)原價(jià)，不得超過(guò)企業(yè)重置資產(chǎn)取得時(shí)的原價(jià)。

　　三、企業(yè)處置重置資產(chǎn)取得的收入，扣除有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)、費(fèi)用及損失后的凈收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)分期或分批處置重置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在其資產(chǎn)處置收入超過(guò)該單項(xiàng)或該組合資產(chǎn)重置資產(chǎn)原價(jià)時(shí)，就超過(guò)原價(jià)的部分，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)處置單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。組合資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在該組合資產(chǎn)全部處置完成后計(jì)算損失。

　　四、在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由其自行或者委托其在我國(guó)境內(nèi)的代理人，申報(bào)繳納其應(yīng)納稅款。其應(yīng)納的企業(yè)所得稅可以選擇在其一項(xiàng)重置資產(chǎn)所屬企業(yè)所在地繳納。