防范13類典型國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)

2013年OECD發(fā)布《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》報(bào)告后，引發(fā)國(guó)際稅收規(guī)則重塑，跨國(guó)稅源管理面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此背景下，江蘇省國(guó)稅局制定了《2014-2015年度國(guó)際稅收遵從管理規(guī)劃》，從實(shí)踐角度歸納總結(jié)了13類典型國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)，提醒企業(yè)注意防范。

1.搭建離岸架構(gòu)，規(guī)避稅收管轄權(quán)

表現(xiàn)：

境內(nèi)企業(yè)在避稅地設(shè)立多層控股公司，再返程收購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，使集團(tuán)控股公司或上市主體成為境外注冊(cè)企業(yè)，但該企業(yè)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的實(shí)際管理控制仍在境內(nèi)。

提醒：

根據(jù)我國(guó)稅法，雖然境外注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，納入我國(guó)稅收管轄范疇。企業(yè)應(yīng)避免刻意籌劃，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的，應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng)居民身份認(rèn)定，避免事后調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：

2010年境內(nèi)A公司的實(shí)際控制人在境外避稅地設(shè)立B公司，通過集團(tuán)內(nèi)架構(gòu)重組，B成為A的控股公司。經(jīng)查，B公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的高管履職場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)，涉及財(cái)務(wù)、人事等重要事項(xiàng)的決策主要在中國(guó)境內(nèi)作出，有決策權(quán)、控制權(quán)的主要董事和高管經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)，并最終被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)。

2.利用跨境投融資侵蝕稅基

表現(xiàn)：

境內(nèi)企業(yè)貸款后轉(zhuǎn)投給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原本應(yīng)由境外公司承擔(dān)的借款成本轉(zhuǎn)移到境內(nèi)企業(yè);境內(nèi)企業(yè)將相當(dāng)于稅后利潤(rùn)部分的資金存入境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)，以“內(nèi)保外貸”的形式將境內(nèi)企業(yè)資金凍結(jié)，作為境外關(guān)聯(lián)公司取得貸款的擔(dān)保，利潤(rùn)變相轉(zhuǎn)至境外公司。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，從企業(yè)資金來源、流出途徑、使用目的等方面，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況，分析企業(yè)跨境投融資實(shí)質(zhì)并作出相應(yīng)調(diào)整，抵消企業(yè)籌劃帶來的好處。

實(shí)例參考：

境內(nèi)A公司在香港設(shè)立子公司C。2010年初，A公司與C公司通過境內(nèi)外銀行辦理了為期三年的“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù)，A公司數(shù)億資金被凍結(jié)，C公司在境外獲得相應(yīng)資金用于集團(tuán)運(yùn)作，該資金實(shí)質(zhì)來源于A公司，借助金融工具實(shí)現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。A公司巨額資金被C公司長(zhǎng)期占用而未取得任何報(bào)酬，反而每年需向銀行支付手續(xù)費(fèi)，A公司的企業(yè)所得稅稅基被侵蝕。稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其列入重點(diǎn)調(diào)查，將按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行調(diào)整。

3.無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)

表現(xiàn)：

“走出去”企業(yè)向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽(yù)、商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時(shí)，沒有收取相關(guān)使用費(fèi)。

提醒：

“走出去”企業(yè)應(yīng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題予以足夠關(guān)注和重視，向境外輸出無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)收取無形資產(chǎn)使用費(fèi)，體現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)收入和我國(guó)稅收利益。

實(shí)例參考：

境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)A公司在境外投資設(shè)立生產(chǎn)性公司B，A公司向B公司轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)用于B公司產(chǎn)品生產(chǎn)，但是未按照獨(dú)立交易原則收取特許權(quán)使用費(fèi)。被調(diào)查后，最終B公司按照獨(dú)立交易原則向境內(nèi)母公司A支付特許權(quán)使用費(fèi)，A公司相應(yīng)申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。

4.境外投資企業(yè)不申報(bào)、少申報(bào)境外所得

表現(xiàn)：

企業(yè)在境外投資已有相當(dāng)規(guī)模和時(shí)間，但鮮有境外經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)和相關(guān)利潤(rùn)分配;還有企業(yè)在避稅地設(shè)立公司，從事非積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如投資、融資等)，對(duì)避稅地企業(yè)的利潤(rùn)不向境內(nèi)股東分配或很少分配。

提醒：

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)就來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得繳納的境外所得稅進(jìn)行申報(bào)抵免;凡持有外國(guó)(地區(qū))企業(yè)股份的中國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)《對(duì)外投資情況表》，進(jìn)行境外稅收抵免或免于征稅說明，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)查調(diào)整。

實(shí)例參考：

境內(nèi)A公司在某避稅港設(shè)立子公司B從事投資業(yè)務(wù)，B公司所得主要來自下屬子公司分配的股息，其形成利潤(rùn)后長(zhǎng)期堆積于境外，不作利潤(rùn)分配。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，企業(yè)利潤(rùn)不分配并無合理理由，B公司利潤(rùn)中歸屬于境內(nèi)A公司的部分，應(yīng)視同股息分配計(jì)入A公司當(dāng)期收入。

5.職能定位、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與利潤(rùn)水平不相匹配

表現(xiàn)：

跨國(guó)公司在供應(yīng)鏈整合與升級(jí)中，對(duì)管理與決策、生產(chǎn)與貿(mào)易、研發(fā)與技術(shù)等要素在集團(tuán)內(nèi)跨地區(qū)重組，但當(dāng)企業(yè)職能發(fā)生變化時(shí)，未從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度對(duì)職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的利潤(rùn)水平重新定位，導(dǎo)致企業(yè)職能定位、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與利潤(rùn)水平不相匹配或者沒有獲得相應(yīng)補(bǔ)償。

提醒：

對(duì)于職能承擔(dān)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與利潤(rùn)表現(xiàn)不相符的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采用風(fēng)險(xiǎn)提醒、專項(xiàng)詢問等方式，引導(dǎo)企業(yè)自行遵從，對(duì)避稅嚴(yán)重的企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查。

實(shí)例參考：

境內(nèi)A公司為某跨國(guó)集團(tuán)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，2010年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠和研發(fā)加計(jì)扣除等優(yōu)惠。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團(tuán)仍按契約加工商給其定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)重點(diǎn)嫌疑對(duì)象后，企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬元。

6.以關(guān)聯(lián)方對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

表現(xiàn)：

跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)服務(wù)日益頻繁，與此同時(shí)虛列勞務(wù)費(fèi)用、不合理分?jǐn)倓趧?wù)費(fèi)用、將征稅項(xiàng)目混淆為不予征稅項(xiàng)目等情況不斷涌現(xiàn)。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重視對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)項(xiàng)目的審查，了解勞務(wù)提供方和接受方實(shí)際發(fā)生明細(xì)，并可借助國(guó)際稅收情報(bào)交換手段，審查境外勞務(wù)的真實(shí)性、收費(fèi)的合理性。

實(shí)例參考：

境內(nèi)A公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購(gòu)比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購(gòu)金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項(xiàng)目和金額越來越多，包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。最終查實(shí)550多萬元費(fèi)用不得稅前扣除，并予相應(yīng)行政處罰;另有670萬元關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目轉(zhuǎn)入反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。

7.通過抵消交易，降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)

表現(xiàn)：

刻意抵消是關(guān)聯(lián)企業(yè)有目的包含在關(guān)聯(lián)交易條款中的安排。當(dāng)一個(gè)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的利益被該關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的其他利益補(bǔ)償時(shí)，就產(chǎn)生了抵消交易。

提醒：

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的抵消業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按獨(dú)立交易原則還原處理，取消“抵消交易”導(dǎo)致的稅收影響。建議企業(yè)不要通過抵消交易進(jìn)行籌劃安排。

實(shí)例參考：

X公司為外商獨(dú)資企業(yè)，其外方為某國(guó)W公司。X公司一方面為W公司提供來料加工服務(wù)(收取加工費(fèi))，另一方面接受W公司的技術(shù)許可生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售給國(guó)內(nèi)第三方企業(yè)Z。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W公司將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費(fèi)“抵消”其應(yīng)付的加工費(fèi)，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W公司技術(shù)許可費(fèi)的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抵消交易進(jìn)行還原處理，補(bǔ)征了非居民企業(yè)所得稅。

8.以不合理價(jià)格收購(gòu)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

表現(xiàn)：

跨國(guó)集團(tuán)總部在第三國(guó)設(shè)立資產(chǎn)凈值低、職能簡(jiǎn)單的關(guān)聯(lián)公司，境內(nèi)企業(yè)再向集團(tuán)公司高價(jià)收購(gòu)該境外關(guān)聯(lián)公司，變相將境內(nèi)企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到集團(tuán)總部。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)通過不合理商業(yè)安排規(guī)避我國(guó)稅收的情況，將根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新定性，對(duì)不合理的收購(gòu)行為和收購(gòu)價(jià)格作出調(diào)整。

實(shí)例參考：

境內(nèi)A公司為境外B公司設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，2010年A公司以5800萬元收購(gòu)境外B公司100%持股的香港C公司，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值僅1000萬元，差額部分4800萬元沖減A公司未分配利潤(rùn)、盈余公積等留存收益。經(jīng)調(diào)查，B公司通過上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓間接收回境內(nèi)A公司的未分配利潤(rùn)部分，應(yīng)視同利潤(rùn)分配，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳非居民所得稅。

9.提供關(guān)聯(lián)研發(fā)服務(wù)，未體現(xiàn)相應(yīng)收益或回報(bào)

表現(xiàn)：

跨國(guó)集團(tuán)以其避稅地子公司的名義建立研發(fā)項(xiàng)目，然后將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)包給境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行開發(fā)，并通過較低的成本加成率確定研發(fā)服務(wù)回報(bào)。提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè)在使用該技術(shù)時(shí)，仍向子公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)將評(píng)估境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)是否獲得合理回報(bào)，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的安排作出納稅調(diào)整。

實(shí)例參考：

某跨國(guó)集團(tuán)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司A從事生產(chǎn)并于近年逐步開展研發(fā)，2012年跨國(guó)集團(tuán)在英屬維爾京群島設(shè)立子公司B，B公司成立后便與A簽訂研發(fā)協(xié)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司之前的研發(fā)已經(jīng)形成一定成果，后續(xù)研發(fā)在人員等方面也未發(fā)生實(shí)質(zhì)改變，不能僅通過簡(jiǎn)單的合同簽署就改變A公司對(duì)研發(fā)成果的所有權(quán)，A公司對(duì)外支付特許權(quán)費(fèi)用不適當(dāng)。

10.承擔(dān)“隱性”成本使集團(tuán)受益而未得到相應(yīng)補(bǔ)償

表現(xiàn)：

有些集團(tuán)出于整體策略考慮，會(huì)將一些交易捆綁起來形成組合，通過平價(jià)甚至是虧損銷售一些產(chǎn)品，來創(chuàng)造對(duì)另外一些產(chǎn)品或服務(wù)的需求，以此達(dá)到集團(tuán)總體獲利。實(shí)踐中，有些境內(nèi)子公司長(zhǎng)期進(jìn)行虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為集團(tuán)承擔(dān)了“隱性”成本而沒有得到相應(yīng)補(bǔ)償。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)將從獨(dú)立企業(yè)的角度來審查境內(nèi)子公司的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)情況，對(duì)參與組合交易策略、承擔(dān)集團(tuán)“隱性”成本而連續(xù)虧損的，將主張合理的利潤(rùn)補(bǔ)償，作出納稅調(diào)整。

實(shí)例參考：

A集團(tuán)在全球范圍內(nèi)生產(chǎn)銷售打印機(jī)及其耗材，為了通過銷售耗材賺取高額利潤(rùn)，集團(tuán)要求境內(nèi)生產(chǎn)打印機(jī)的子公司以成本價(jià)向客戶銷售，造成境內(nèi)子公司長(zhǎng)期虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查了解到該情況后，認(rèn)為境內(nèi)子公司出于集團(tuán)整體利益，其虧損是為了讓集團(tuán)獲取整體利潤(rùn)。因此，應(yīng)從獨(dú)立企業(yè)角度審查子公司的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)情況，并要求集團(tuán)對(duì)該子公司進(jìn)行合理利潤(rùn)補(bǔ)償，最終參照可比企業(yè)利潤(rùn)區(qū)間做出納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

11.設(shè)立避稅地殼公司或離岸賬戶進(jìn)行避稅交易

表現(xiàn)：

有些企業(yè)在避稅地、離岸金融中心設(shè)立殼公司或離岸賬戶，滿足所在國(guó)(地區(qū))法律要求的組織形式，而不從事生產(chǎn)、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，再通過這些公司向其他全球子公司進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標(biāo)使用、專利技術(shù)等特許權(quán)使用，通過這一途徑將利潤(rùn)轉(zhuǎn)至低稅負(fù)地區(qū)，達(dá)到避稅目的。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注與避稅地、離岸金融中心交易項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性。目前中國(guó)已經(jīng)與包括英屬維爾京群島等9個(gè)避稅地國(guó)家或地區(qū)簽訂了情報(bào)交換協(xié)議，在調(diào)查與避稅地企業(yè)交易真實(shí)性、合理性時(shí)，將啟動(dòng)情報(bào)交換調(diào)查程序，對(duì)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)和資金往來情況進(jìn)行核實(shí)，對(duì)濫用稅收優(yōu)惠、稅收協(xié)定、公司組織形式等不具合理商業(yè)目的的行為，將適用一般反避稅條款應(yīng)對(duì)。

實(shí)例參考：

某外國(guó)公司A是一家電器零件商，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司C承擔(dān)生產(chǎn)職能。同時(shí)，A公司在英屬維爾京群島注冊(cè)成立B公司。C公司完成生產(chǎn)后，將其產(chǎn)品以近似成本價(jià)的價(jià)格賣到B公司，B公司將產(chǎn)品在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成50%后賣給A公司。經(jīng)查，雖然貨物銷售都簽有合同，資金流與合同一致，但產(chǎn)品都是從C公司直接發(fā)往A公司，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，B公司無相關(guān)經(jīng)營(yíng)人員，亦無能力從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)為空殼公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前已對(duì)C公司開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。

12.利用籌建期獲取資本性收益不申報(bào)

表現(xiàn)：

有些外資企業(yè)利用籌建期開展資本性活動(dòng)，獲取收益但不申報(bào)。如，籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金的存款利息收入不申報(bào);籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金轉(zhuǎn)變用途，向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息貸款或其他無償使用;籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金購(gòu)置土地和廠房后，轉(zhuǎn)變用途用于出租取得收入不申報(bào);籌建期企業(yè)囤積資金獲取匯率收益，清算時(shí)未正確申報(bào);籌建期企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入不申報(bào)等。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)已將籌建期外資企業(yè)納入專項(xiàng)管理范疇，并與外管部門建立了聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過銀行賬戶追蹤結(jié)匯資金流向，形成對(duì)籌建期內(nèi)企業(yè)資本性收益齊抓共管的格局。建議企業(yè)主動(dòng)申報(bào)籌建期資本性收益。

實(shí)例參考：

境內(nèi)某外商投資企業(yè)成立于2009年，其外方注冊(cè)資本金到位并結(jié)匯后，并未開展任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一段時(shí)間后將相當(dāng)于注冊(cè)資本金的額度無償借給其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)使用兩年，未收取利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為無息貸款不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)按照可比交易進(jìn)行調(diào)整，即使企業(yè)尚未正式開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，仍應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)該企業(yè)取得利息收入，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

13.通過三方合同規(guī)避非居民納稅義務(wù)

表現(xiàn)：

境外公司中標(biāo)境內(nèi)項(xiàng)目后，聯(lián)合境內(nèi)子公司共同與發(fā)包方簽訂三方合同，合同往往約定境外公司在境外完成主要?jiǎng)趧?wù)，少部分勞務(wù)由境內(nèi)子公司提供，形式上看合同履行基本不涉及非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)。但事實(shí)上，境外公司仍會(huì)派員來華提供服務(wù)。三方合同在形式上將境外公司源于境內(nèi)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為境外不征稅收入，規(guī)避了納稅義務(wù)。

提醒：

稅務(wù)機(jī)關(guān)將確認(rèn)合同的真實(shí)履行情況，核查境外公司實(shí)際在境內(nèi)提供服務(wù)的收支情況，根據(jù)事實(shí)而不是合同形式做出稅務(wù)調(diào)整。

實(shí)例參考：

2012年1月，境外S公司與境內(nèi)A公司簽訂一條大型生產(chǎn)線銷售合同，列明安裝調(diào)試服務(wù)由境外S公司負(fù)責(zé)，期限為1年，服務(wù)費(fèi)包含在買價(jià)中。同時(shí)境外S公司與境內(nèi)第三方D公司簽署協(xié)議，由D公司按照S公司的要求，派員具體提供該安裝調(diào)試服務(wù)，境外S公司另行向D公司支付服務(wù)費(fèi)。在掌握這一情況后，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知境外S公司，由于第三方公司D代表其在中國(guó)境內(nèi)提供安裝調(diào)試勞務(wù)，與境內(nèi)A公司的相關(guān)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)仍是S公司承擔(dān)，D公司派員提供勞務(wù)構(gòu)成了S公司的在華常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)就歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得繳納企業(yè)所得稅。