企業(yè)出租包裝物取得押金收入,是否應(yīng)繳納增值稅
我企業(yè)是一啤酒生產(chǎn)企業(yè),近來由于產(chǎn)品銷路不暢,造成部分設(shè)備及酒瓶、酒桶等包裝物閑置。為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備,該廠擬將這些包裝物出租給其他酒廠使用。我廠向其他酒廠出租酒桶取得押金收入,是否應(yīng)該繳納增值稅?由于該廠經(jīng)常遇到包裝物的核算問題,請問對日常發(fā)生的出售、出租、出借包裝物的業(yè)務(wù)應(yīng)該如何核算?
答:包裝物一般分為以下幾種類型:
1.在生產(chǎn)過程中用于包裝貨物并作為貨物組成部分的包裝物;
2.隨同貨物出售,但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
3.隨同貨物出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
4.出租或出售給購買單位使用的包裝物。
對于前3種包裝物,如啤酒瓶隨啤酒一同出售,屬于貨物銷售范疇,所以無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià),都應(yīng)該隨貨物銷售繳納增值稅。
對于第4種情況,即出租或出借給購買單位使用的包裝物,如啤酒廠將酒箱出租給購買單位,在收取包裝物押金時,主要有3種形式:一是包裝物不作價(jià)隨貨物出售,而是收取押金,以便收回周轉(zhuǎn)使用包裝物;二是既作價(jià)隨同貨物出售,又另外收取包裝物的押金;三是包裝物不作價(jià)隨同貨物出售,而是采取出租出借方式,在收取租金的基礎(chǔ)上,再收取包裝物押金。納稅人向購貨單位出租、出借包裝物收取押金的銷售額,應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定予以確定,即納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期末收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物適用稅率征收增值稅。
以上幾種情況,納稅人出租、出借包裝物,均與銷售貨物有關(guān)。如果納稅人出租、出借包裝物收取的押金,與銷售貨物無關(guān),則無論是否退還押金,均不征收增值稅。
該公司將酒桶等包裝物出租給其他酒廠使用,是單純的租賃行為,與銷售貨物無關(guān),根據(jù)稅法規(guī)定,不應(yīng)繳納增值稅。
答:包裝物一般分為以下幾種類型:
1.在生產(chǎn)過程中用于包裝貨物并作為貨物組成部分的包裝物;
2.隨同貨物出售,但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
3.隨同貨物出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
4.出租或出售給購買單位使用的包裝物。
對于前3種包裝物,如啤酒瓶隨啤酒一同出售,屬于貨物銷售范疇,所以無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià),都應(yīng)該隨貨物銷售繳納增值稅。
對于第4種情況,即出租或出借給購買單位使用的包裝物,如啤酒廠將酒箱出租給購買單位,在收取包裝物押金時,主要有3種形式:一是包裝物不作價(jià)隨貨物出售,而是收取押金,以便收回周轉(zhuǎn)使用包裝物;二是既作價(jià)隨同貨物出售,又另外收取包裝物的押金;三是包裝物不作價(jià)隨同貨物出售,而是采取出租出借方式,在收取租金的基礎(chǔ)上,再收取包裝物押金。納稅人向購貨單位出租、出借包裝物收取押金的銷售額,應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定予以確定,即納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期末收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物適用稅率征收增值稅。
以上幾種情況,納稅人出租、出借包裝物,均與銷售貨物有關(guān)。如果納稅人出租、出借包裝物收取的押金,與銷售貨物無關(guān),則無論是否退還押金,均不征收增值稅。
該公司將酒桶等包裝物出租給其他酒廠使用,是單純的租賃行為,與銷售貨物無關(guān),根據(jù)稅法規(guī)定,不應(yīng)繳納增值稅。
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