利用應納稅所得額計算的避稅籌劃
納稅人應納稅所得額的確定,具體按照下列公式計算:(應納稅)所得額=收入總額-準予扣除項目金額。此公式的避稅目標應當是:使收入總額縮小化和使準予扣除項目金額最大化,從而通過“一大一小”的策劃,使得應納稅所得額縮小。對此,避稅者必須了解哪些收入是必須包括的,哪些收入是有條件包括的,哪些費用、成本、損失是當然扣除的,哪些成本、費用、損失是有條件扣除的。納稅人的收入總額包括:
1.生產(chǎn)經(jīng)營收入;
2.財產(chǎn)轉讓收入;
3.利息收入;
4.租賃收入;
5.特許權使用費收入;
6.股息收入;
7.其他收入。
這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營收入,是指納稅人從事各項主要經(jīng)營活動而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務服務收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業(yè)收入、保費收入以及其他業(yè)務收入。
這里所說的財產(chǎn)轉讓收入,是指納稅人有償轉讓各類財產(chǎn)所取得的收入,包括轉讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的收入。
這里所說的利息收入,是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入,包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。
這里所說的租賃收入,是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物,以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
這里所說的特許權使用費收入,避稅者應理解為是指納稅人提供或者轉讓專利權、專用技術、商標權、著作權等而取得的收入。
這里所說的股息收入,避稅者應理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
這里所說的其他收入,避稅者應理解為是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人原因確定無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。
此外,納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應作為收入處理;納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的原料,如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的,也應作收入處理。
公式中準予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營,成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。
稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育附加費等。
損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
企業(yè)要按上述公式正確計算所得額是避稅的基礎,而正確計算應納所得稅額關鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用,資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。主要避稅策劃方法有:
1.在收入額的確定額上,遵照權責發(fā)生制的原則,在一般情況下,應以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出,工程已經(jīng)交付,服務或勞務已經(jīng)提供,價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價款的權利為原則,確定收入的實現(xiàn)。但下列特殊情況避稅者要加倍留意:第一,以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。第二,建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第三,為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度,或者完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。
2.對虧損的彌補,按照《細則》規(guī)定:納稅人某一年的虧損,可以用以后年度的應納所得稅彌補,1年彌補不足的,可以逐年繼續(xù)彌補,彌補期最長不超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補年限計算。
舉例說明如下:某企業(yè)1994年虧損60萬元,假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元,1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進行彌補,但剩下10萬元對2000年來說已超過5年,因此剩余10萬元不能彌補。以盈利角度來說,某年的盈利,只能彌補從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補1999、1998、1997、1996、19995年的虧損。
1.生產(chǎn)經(jīng)營收入;
2.財產(chǎn)轉讓收入;
3.利息收入;
4.租賃收入;
5.特許權使用費收入;
6.股息收入;
7.其他收入。
這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營收入,是指納稅人從事各項主要經(jīng)營活動而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務服務收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業(yè)收入、保費收入以及其他業(yè)務收入。
這里所說的財產(chǎn)轉讓收入,是指納稅人有償轉讓各類財產(chǎn)所取得的收入,包括轉讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的收入。
這里所說的利息收入,是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入,包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。
這里所說的租賃收入,是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物,以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。
這里所說的特許權使用費收入,避稅者應理解為是指納稅人提供或者轉讓專利權、專用技術、商標權、著作權等而取得的收入。
這里所說的股息收入,避稅者應理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股息、紅利收入。
這里所說的其他收入,避稅者應理解為是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人原因確定無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。
此外,納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應作為收入處理;納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的原料,如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的,也應作收入處理。
公式中準予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。
成本即生產(chǎn)、經(jīng)營,成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
費用是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。
稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育附加費等。
損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
企業(yè)要按上述公式正確計算所得額是避稅的基礎,而正確計算應納所得稅額關鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用,資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。主要避稅策劃方法有:
1.在收入額的確定額上,遵照權責發(fā)生制的原則,在一般情況下,應以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出,工程已經(jīng)交付,服務或勞務已經(jīng)提供,價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價款的權利為原則,確定收入的實現(xiàn)。但下列特殊情況避稅者要加倍留意:第一,以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。第二,建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。第三,為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度,或者完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。
2.對虧損的彌補,按照《細則》規(guī)定:納稅人某一年的虧損,可以用以后年度的應納所得稅彌補,1年彌補不足的,可以逐年繼續(xù)彌補,彌補期最長不超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補年限計算。
舉例說明如下:某企業(yè)1994年虧損60萬元,假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元,1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進行彌補,但剩下10萬元對2000年來說已超過5年,因此剩余10萬元不能彌補。以盈利角度來說,某年的盈利,只能彌補從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補1999、1998、1997、1996、19995年的虧損。
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