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包裝物押金超過(guò)一年的應(yīng)納稅

來(lái)源: 編輯: 2009/08/18 16:23:16 字體:

  咨詢:湖南省永州市某液化氣公司是增值稅一般納稅人,2007年2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金10萬(wàn)元,合同約定2008年2月歸還,但到期該加工廠仍未歸還。稅收管理員告訴液化氣公司,企業(yè)收取的逾期包裝物押金應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

  液化氣公司卻認(rèn)為,這10萬(wàn)元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金,鋼瓶一直在循環(huán)使用期間,液化氣鋼瓶并沒(méi)有損失,用戶銷(xiāo)戶時(shí),液化氣公司還要?dú)w還押金。因此,該押金不屬于公司資產(chǎn),不應(yīng)作為收入申報(bào)繳稅。

  解答:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2004〕827號(hào))規(guī)定:“根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》(國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))的規(guī)定,‘個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限’的規(guī)定取消后,為了加強(qiáng)管理,對(duì)包裝物押金問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確:納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短,超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。因此,該公司向用戶收取的,按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限,已收取1年以上的押金,無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。故該液化氣公司收取的10萬(wàn)鋼瓶押金應(yīng)作為”逾期未返還“包裝物押金,按所包裝貨物13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅10÷(1+13%)×13%=1.15(萬(wàn)元)。

  同時(shí),《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定:企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:銷(xiāo)售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入?!?a target="_blank" href="http://jnjuyue.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)稅款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此,該液化氣公司向用戶收取的“逾期未返還包裝物押金”應(yīng)自逾期之日起,作“其他收入”處理,在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按適用稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

責(zé)任編輯:Eva

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