略論稅收籌劃的動力機制

　　在19世紀中葉，稅收籌劃產(chǎn)生于意大利。那時，出現(xiàn)了稅務專家為納稅人提供稅務咨詢的活動，包括為納稅人提供稅收籌劃和稅務咨詢。稅收籌劃這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有其深刻的社會、文化、經(jīng)濟原因。本文只是探求，納稅尋求稅收籌劃的動力機制何在，或者說為什么納稅人需要稅收籌劃，稅收籌劃能為納稅人帶來什么利益？

　　任何稅收籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求其自身經(jīng)濟利益的最大化，這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言，它是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，企業(yè)必然希望越少越好，無論稅收是怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實際經(jīng)濟利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負擔必然成為其一個最直接和根本的動力。然而，這個并不能解釋納稅人進行稅收籌劃動力機制的全部，因為企業(yè)自身追求的復雜性決定了企業(yè)進行稅收籌劃的主觀因素的復雜性。

　　一、減輕稅收負擔

　　納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。

　　納稅人是納稅義務的承擔者。換句話說，稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人是納稅人。由此可知，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個共同的特點，那就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化。因此可以說，納稅人對自身經(jīng)濟利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。

　　我們說人們對自身經(jīng)濟利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一，這是因為自然人納稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經(jīng)濟利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。

　　而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟組織，作為一個經(jīng)濟組織，首先需要資金進行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟利益的追求，以保證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對經(jīng)濟利益的追求也是第一位的、首要的。

　　我們知道，經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，不公要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時間價值的情況下，為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。

　　我們通常所說的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟利益所要付出的各項費用代價。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、財務費用和管理費用等，即屬這類支出。在這里，我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。

　　另一方面，作為國家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，我們在這里認為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營成本的本部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。因而，作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，進行稅收籌劃以減輕稅收負擔，是市場競爭機制全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。

　　直接減輕自身稅收負擔包括兩 層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對較少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額，筆者采用的是第二層含義。

　　絕對較少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額是稅收籌劃追求的淺層次目標。例如，某企業(yè)上年應納稅額總計為300萬元，當年經(jīng)過一定的稅收籌劃，某企業(yè)上年應納稅額總計為250萬元，我們是否認為這種籌劃是成功的呢？從表面上看，這種籌劃減少了企業(yè)的應納稅額，應屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發(fā)生的成本費用，僅看稅收本身。如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴大，比如上年的銷售收入為1000萬元，今年也大致是1000萬元，即在同樣條件下，企業(yè)的應納稅額減少，那么我們認為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當年的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模遠不如上年，比如上年銷售收入為1000萬元，今年僅為500萬元，那么我們認為，企業(yè)的實際稅收負擔加重了，因為去年應納稅額與銷售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業(yè)的實際稅負有所提升，顯然該籌劃案例是不成功的。

　　因此，我們在文章中所說的減輕企業(yè)的稅收負擔用的是相對概念，即相對地減少經(jīng)濟主體的應納稅額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟主體的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)規(guī)模的比率有所降低，我們便認為該項籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應納稅額為300萬元，今年應納稅額為400萬元，但去年的銷售收入僅為1000萬元，而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃，稅收負擔有所減輕，盡管其絕對數(shù)額有所增加，但我們認為該籌劃是成功的。

　　二、實現(xiàn)涉稅零風險

　　所謂涉稅風險是指納稅人在對納稅而采取各種應對行為時，所可能涉及的風險，主要包括：（1）經(jīng)濟風險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責任與風險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔經(jīng)濟受損的風險。一般認為，有四種可能導致企業(yè)多交稅情況的發(fā)生。了解這幾種情況，可以做到有的放矢，合理進行稅收籌劃。①了解稅收信息不夠，對稅收政策不夠理解；②財務人員對一些稅法公式理解不透導致多交稅；③“權(quán)力稅”的存在，導致企業(yè)有可能因為稅務局的硬性規(guī)定而多交稅；④企業(yè)主觀目的上想多交稅，比如上市公司為達到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多交稅，或者企業(yè)領(lǐng)導為了實現(xiàn)個人政績而多交稅等等。（2）法律風險。納稅人如果為了減輕稅收負擔而選擇逃稅，雖可達到少交稅目的，但是卻由此要承擔可能造成的法律風險，最終遭到法律的懲罰。（3）心理風險。納稅人逃稅在承擔法律風險的同時，還要承受由此所造成的心理負擔。（4）“權(quán)力稅”風險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務。在這種情況下，應該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔法律風險和心理風險，而且尋租成本高昂，與其這樣不如通過合法的稅務代理的道路來達到相同的目的，而且可以避免了一些涉稅風險。由此，涉稅零風險的概念也就是應運而生，這是進行稅收籌劃的另一重要目的的所在。

　　涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險、或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風險狀態(tài)，也是稅收籌劃應達到的目標之一。

　　納稅人進行稅收籌劃時，總是千方百計地想少繳款。一般而言，納稅人對稅收籌劃的認識大概也僅限于此，他們認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實不然，有這樣一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大，這種狀態(tài)就是涉稅零風險。因而我們認為，對涉稅零風險狀態(tài)的實現(xiàn)也應是稅收籌劃追求的目標之一，原因有如下幾點：

　　（1）實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，還會導致稅務機關(guān)的經(jīng)濟處罰，這樣實際上相當于獲取了一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務機關(guān)認定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失（如加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責人還會因此而遭受相應的刑事處罰。

　?。?）實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦企業(yè)或個人被稅務機關(guān)認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽將會因此而遭受嚴重的損失。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益各社會地位。企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被消費者所接受；個人的品牌越好，則個人越容易被社會所接受。恩威集團以假合資形式偷漏稅的行為被查處之后，其產(chǎn)品的銷售量便發(fā)生了急劇的變化，這直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。當然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導致，但無論怎樣，都會導致納稅人名譽上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認定還可能會導致稅務機關(guān)更加嚴格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)及個人的納稅申報時間及經(jīng)濟上的成體。某些國家對不同信譽的納稅人采用不同的納稅條件，比如，對從來沒有發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行藍色申報（申報單為藍色），而對曾經(jīng)發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行黃色申報。有的國家則在納稅人使用的發(fā)票上做文章，這樣，別人僅通過發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信譽，是否經(jīng)常偷漏稅。這種條件上的限制使得納稅人偷漏稅的名譽成本非常之大，因而實現(xiàn)涉稅零風險就顯得極其必要。 我現(xiàn)在實施的納稅信譽評估的做法就是讓信譽好的納稅人得到經(jīng)濟上或非經(jīng)濟上的好處，讓信譽差的納稅人增加無形的納稅成本。

　?。?）納稅人經(jīng)過稅收籌劃，實現(xiàn)涉稅零風險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟和名譽上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更另有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進行各項成本的核算，當然也不利于企業(yè)進行各項成本的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實現(xiàn)涉稅零風險不應被排除在稅收籌劃目標體系之外。

　　此外，納稅人賬目不清，納稅人不正確，即使是不被稅務機關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟上、名譽上的損失，也會使納稅人承受精神上的成本。每到稅務稽查之時，謹防這種納稅人便會提心吊膽，擔驚受怕，生怕會因為自己有意或無意的行為而戴上偷漏稅的帽子，這種精神上的折磨，我們稱之為精神成本。如果，經(jīng)過稅收籌劃，使其賬目清楚，納稅正確，則納稅人會心境坦然，這其實也是一種收益。

　　三、獲取資金時間價值

　　資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅收籌劃目標體系的有機組成部分之一。

　　資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為貨幣的時間價值。

　　在經(jīng)濟社會中，有這樣一種現(xiàn)象，那就是現(xiàn)在的1元錢和今后某個時點（如一年后）的1無錢，其經(jīng)濟價值是不相等的，或者說其經(jīng)濟效用是不相同的。在利率為正的條件下，現(xiàn)在的1元錢比一年后的1元錢經(jīng)濟價值要大一些，即使在沒有通貨膨脹的情況下也是這樣。例如，現(xiàn)在將面值1元的貨幣存入銀行，明年提款時就會發(fā)現(xiàn)可以支取比1元錢更多的貨幣，其增加額便是這1元錢經(jīng)過一年投資的收益，即這1元錢的時間價值。

　　貨幣為什么會增值呢？按照馬克思的觀點，這是因為資本家用貨幣在市場上購買到一種叫做“勞動力”的特殊商品，勞動力生產(chǎn)出的新產(chǎn)品不僅可以彌補各種損耗，而且還可以創(chuàng)造出新價值，即剩余價值。剩余價值在社會各階層中由市場機制進行分配，從而形成社會平均資金利潤率，這就是貨幣的時間價值。

　　從一般經(jīng)濟現(xiàn)象來看，貨幣投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后，其數(shù)額隨著時間的推移不斷增長。企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的起點是投入貨幣資金，企業(yè)用它來購買其生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，包括物力和人力資源等，然后生產(chǎn)出新產(chǎn)品，產(chǎn)品出售時，得到的貨幣量大于最初的投入量，資金的這種循環(huán)需要經(jīng)過一定的時間，每完成一次循環(huán)，資金就會增加一定的數(shù)額。隨著時間的推移，貨幣的增值額成幾何級數(shù)增長，使得貨幣具有時間價值。

　　既然貨幣具有時間價值，盡量減少當期的應納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。

　　而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費用在當期列支，或每期都能將當期的一筆收入在下期計入應納稅所得額，則每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當于一筆永遠不用清償?shù)馁J款。假如企業(yè)每期都將10萬元的稅款延遲一年繳納，即相當于第一年獲取10萬元無息貸款，第二年雖然要償還這筆“貸款”，但是該年又可以獲取10萬元的無息“貸款”，這筆“貸款”應在第三年還，第三年在償付第二年的“貸款”時，又可以獲得10萬元的“貸款”……如此反復下去，則相當于一筆10萬元的貸款永遠不用清償。

　　在信用經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這時候，資金就顯得有極其寶貴。在資金主導的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，沒有資金的狀況無法想象的。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，更得企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。

　　企業(yè)要想擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，往往需要舉債，但舉債是有一定風險的，這種風險被稱為財務風險，即企業(yè)因舉債規(guī)模過大致使利潤不足以汪償債務本金及利息的風險。因而，企業(yè)舉債進行生產(chǎn)經(jīng)營，應將其舉債規(guī)?？刂圃谝欢ê捅嚷史秶畠?nèi)，即舉債不應超過必要的界限，以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。

　　盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務，則不存在財務風險，當然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行稅收籌劃。只要具備可行性，企業(yè)可以盡可能多地使用這種無償資金，而不用擔心其規(guī)模超過限度。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當期的總資金增加，企業(yè)更有能力清償債務，有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

　　四、提高自身經(jīng)濟效益

　　納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標的定位應該是總體經(jīng)濟收益的最大化，而不應該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高主體經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的因素之一。

　　稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟收益，但任何事情都是有成本的，稅收籌劃也不例外。在進行稅收籌劃時，應根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負，則該項籌劃就不值得去做。

　　這里所說的成本，可以僅指當前的實際成本，也可以從長遠看，指一段時期甚至將來可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。顯性成本當然是值得我們注意的，但隱性成本也不容忽視，尤其是對稅收籌劃中的轉(zhuǎn)嫁籌劃而言，更是這樣。雖然從理論上講，如果所銷售產(chǎn)品的供給彈性需求彈性，則納稅人便可以能過提高產(chǎn)品售價的辦法，將其承受的稅負人部分轉(zhuǎn)嫁到購買者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對的。一般而言，需求彈性比較小的產(chǎn)品，其長期需求比短期需求彈性要大，即消費者在持續(xù)高價的情況下，可以慢慢調(diào)整自己的消費習慣，尋找到替代消費品。如果產(chǎn)品售價過高，消費者遲早會減少對這種商品的消費需求。因而，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁方法進行籌劃時應該謹慎，一定要注意這種隱性成本，即客戶數(shù)量的減少，或者從原料提供者角度來說，合作者的變少。這種成本對企業(yè)的生存來說是最致命的損失。

　　納稅人在不能將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人，或者預計將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人會不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展時，可以考慮另一種思路，即提高自身經(jīng)濟效益，將稅收負擔自我消化，這其實也是廣義稅負轉(zhuǎn)嫁的一種，叫消轉(zhuǎn)。至于如何提高自身經(jīng)濟效益，納稅人可以從以下幾方面著手：

　　（1）加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高管理水平。企業(yè)管理水平的提高對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有一定的促進作用，好的管理可以減少企業(yè)的很多生產(chǎn)運營成本，給企業(yè)帶來很大的收益?？煽诳蓸芬黄匡嬃?，麥當勞一份快餐，之所以能夠暢銷全世界，高水平的程式化、規(guī)范化管理的貢獻不可埋沒。很多企業(yè)之所以破產(chǎn)也是因為管理不善。

　?。?）加大科技投入，改進生產(chǎn)技術(shù)。在現(xiàn)今經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，企業(yè)利潤的構(gòu)成中，技術(shù)因素所占的比重越來越大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)下在領(lǐng)導著經(jīng)濟的潮流以呈幾何級數(shù)的速度向前推進。一個企業(yè)如果能在某一領(lǐng)域中擁有最好的技術(shù)，則它一定會在經(jīng)濟社會中占有一席之地。因而，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，一定要大力促進技術(shù)進步，加速企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，以獲取更大的利潤。

　?。?）尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，廠商的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴大，使得生產(chǎn)達到規(guī)模經(jīng)濟，這主要因為：①隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，廠商可以使用更加先進的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備。在實際經(jīng)濟生活，機器設(shè)備往往具有不可分割性，有些設(shè)備中只有存在達到了一定生產(chǎn)規(guī)模的情況下才可以發(fā)揮最大效用。②規(guī)模擴大有利于專業(yè)分工。③隨著規(guī)模的擴大，廠商可以更為充分地開發(fā)和利用副產(chǎn)品，同時，廠商在生產(chǎn)要素的購買和產(chǎn)品銷售方面也擁有更多的優(yōu)勢。但是，生產(chǎn)規(guī)模也并不是越大越好，當生產(chǎn)規(guī)模擴大到一定程度后，管理低效率開始發(fā)生作用，信息失真、內(nèi)部官僚等問題使得擴大規(guī)模所帶來的成本增加超過規(guī)模效益的提高，就會出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟。因而，最佳轉(zhuǎn)折點的尋找就很有必要了。

　?。?）制度創(chuàng)新也能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的活力，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營步入良性循環(huán)，其對經(jīng)濟的促進作用也不容忽視。

　　五、維護主體合法權(quán)益

　　依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時，足額地繳納稅款，而且要求稅務機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進一步提高，在現(xiàn)實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身在稅收領(lǐng)域的合法權(quán)益。

　　對于任何市場經(jīng)濟的主體而言，權(quán)利與義務總是相伴而生，擁有權(quán)利便要承擔義務，承擔義務也就必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，一方面應該承擔依法納稅的義務；另一方面也就擁有稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，應該繳納的稅款，納稅人應該一分不少地上繳國庫，履行自己應盡的義務；不應該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯地拒絕繳納，無論對方是誰，采取什么手段，因為這是其應該享有的權(quán)利。

　　在我國，由于幾千年封建人治思想的影響，人們的權(quán)利意識還比較淡薄，稅務機關(guān)擁有的權(quán)力，往往大于納稅人手中的權(quán)利，權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)，往往導致權(quán)力的過度膨脹。加之這幾年稅收任務比較緊，稅務機關(guān)為完成任務想盡了辦法，權(quán)力的濫用也就不可避免。比如，有的地方實行包稅，有的地方實行攤派，有的企業(yè)貸款交稅，有的單位稅款預繳。無論形式怎樣，都說明我國稅務機關(guān)依法征稅的水平有待提高，這是我國依法治稅所必需的。

　　一般來說，在法制環(huán)境不完備的國家中制約權(quán)力有兩個途徑：一是利用權(quán)力制約權(quán)力，這需要一定制度上的安排；二是利用權(quán)利制約權(quán)力，這要求納稅人明白自己手中的權(quán)利，而且善于維護自己的合法權(quán)益。

　　如果納稅人在進行稅收籌劃時不注意維護自身的合法權(quán)益，而任由稅務機關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論該納稅人進行如何周密的籌劃，都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務機關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時，無論納稅人是否進行稅收籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護自身合法權(quán)益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。應該注意的是，這里所指維護自身合法權(quán)益并不是要納稅人無理取鬧，一味地和稅務機關(guān)對著干，而只是從依法治稅的角度對權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動，促進經(jīng)濟的長期持續(xù)發(fā)展。