企業(yè)實施納稅籌劃的必要性
企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規(guī)模，最終會導致整個經濟的萎縮。這一點根據“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產，最終破壞稅基。正所謂“源遠才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。
（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。
（3）實施納稅籌劃是企業(yè)產權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產權清晰，法律意識強的特點。反觀國內企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
（4）從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。
免稅技術要旨：
（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起3年免稅的規(guī)定，對在B經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經濟開發(fā)區(qū)從事經營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。
二、減稅技術手段
1.減稅含義
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據。
2.納稅籌劃的減稅技術
（1）減稅技術概念。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。
納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
（2）減稅技術特點。
1）絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。
2）技術簡便。減稅技術無需利用數理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。
3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。
4）具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)。項目和行為，從事這類投資、經營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。
（3）減稅技術要旨。
1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50％，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。
三、稅率差異技術手段
1.稅率差異含義
稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經濟合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現(xiàn)國家經濟政策的稅率差異。
2.納稅籌劃的稅率差異技術
（1）稅率差異技術概念。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經濟下，一個企業(yè)完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。
（2）稅率差異技術特點。
1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術。
2）技術較為復雜。采用稅率差異技術節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數差異的影響，計稅基數的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術較為復雜。
3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用，適用范圍較大的納稅籌劃技術。
4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術具有相對確定性。
（3）稅率差異技術要旨。
1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。
2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術手段
1.分劈的含義
分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。
2.納稅籌劃的分劈技術
（1）分劈技術的概念。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。出于調節(jié)收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產稅一般是都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20％，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，節(jié)減稅收0.4萬元（l.2萬元一0.8萬元）。出于調節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經濟增長等原因，基本同樣的社會、經濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經政策
（2）分劈技術的特點
1）絕對節(jié)稅。分劈技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。
2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產，以便節(jié)稅。
3）分劈技術較為復雜。采用分劈技術節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術較為復雜。3.分劈技術要旨
（1）分劈合理化。使用分劈技術節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。
（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產可享受兔稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫尋求稅務咨詢，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。因為盡管丈夫的財產遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產稅。英國的遺產稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產稅。
五、扣除技術手段
1.扣除的含義
扣除原意是從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收人總額減去準予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應計稅額減去該人該年度從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應清繳稅額。扣除技術的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收人有關的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規(guī)定，計算個人應納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計列所得、求職費用等調整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。
2.納稅籌劃的扣除技術
（1）扣除技術的概念?？鄢夹g是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。
（2）扣除技術的特點：
①可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。扣除技術可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計稅基數絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。
②技術較為復雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，計算出結果并加以比較，所以扣除技術較為復雜。比如，很多國家對虧損的結轉沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結轉沖抵以后年度應稅所得，結轉以前年度所得，結轉不同類別等。
③適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的納稅籌劃技術。④具有相對穩(wěn)定性?？鄢谝?guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。
3.扣除技術要旨
（1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數就越小，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數就越小，應納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。
（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的最大化。
例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。
六、抵免技術手段
1.稅收抵免的含義
稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。在征稅機關方面，納稅人的應納稅額是征稅機關的債權，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應納稅額中扣除。作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?；究鄢姆椒ň腿鐘W地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅籌劃抵技術涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵兔，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。
2.納稅籌劃的抵免技術
（1）抵免技術的概念。抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
（2）抵免技術特點。
1）絕對節(jié)稅。抵免技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。
2）技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。
3）適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術適用范圍較大。
4）具有相對確定性。抵免在一定時期內具有相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。
3.抵免技術要旨
（1）抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額的項目也越多，應納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數25％的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必須為斷進行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。
七、延期納稅技術手段
1.延期納稅的含義
延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進人免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進人保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產的產品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。這個規(guī)定就性質來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農民在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數年之內繳納稅收。三是鼓勵和促進投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產后又重置營業(yè)資產，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經營，不匯回國內，就可以一直延緩至匯回國內時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。
2.納稅籌劃的延期納稅技術
（1）延期納稅技術概念。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。
（2）延期納稅技術特點。
1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。
2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。
3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。
4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。
3.延期納稅技術要旨
（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。
（2）延期納稅技術特點。
1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。
2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。
3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。
4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。
3.延期納稅技術要旨
（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，
本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。
八、退稅技術手段
1.退稅的含義
退稅指稅各機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內流轉稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。
2.納稅籌劃的退稅技術
（1）退稅技術的概念。退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。
（2）退稅技術特點。
1）絕對節(jié)稅。退稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。
2）技術要求較為簡單。退稅技術節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術較為簡單。
3）適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術適用的范圍較小。
4）具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術的納稅籌劃具有一定的風險性。
3.退稅技術要旨
（1）盡量爭取退稅項目最多化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達到節(jié)稅的最大化。
（2）盡量使退稅額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節(jié)稅最大化。
例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個想不斷擴大經營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用稅后的所得而不是用借入資本進行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。
（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經濟活動規(guī)模，最終會導致整個經濟的萎縮。這一點根據“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產，最終破壞稅基。正所謂“源遠才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。
（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。
（3）實施納稅籌劃是企業(yè)產權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產權清晰，法律意識強的特點。反觀國內企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
（4）從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內部成本的控制已經相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。
免稅技術要旨：
（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起3年免稅的規(guī)定，對在B經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經濟開發(fā)區(qū)從事經營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。
二、減稅技術手段
1.減稅含義
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據。
2.納稅籌劃的減稅技術
（1）減稅技術概念。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。
納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
（2）減稅技術特點。
1）絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。
2）技術簡便。減稅技術無需利用數理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。
3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。
4）具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)。項目和行為，從事這類投資、經營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。
（3）減稅技術要旨。
1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50％，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。
三、稅率差異技術手段
1.稅率差異含義
稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經濟合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術主要是利用體現(xiàn)國家經濟政策的稅率差異。
2.納稅籌劃的稅率差異技術
（1）稅率差異技術概念。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經濟下，一個企業(yè)完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。
（2）稅率差異技術特點。
1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術。
2）技術較為復雜。采用稅率差異技術節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數差異的影響，計稅基數的計算很復雜。計算出結果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術較為復雜。
3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術是一種能普遍運用，適用范圍較大的納稅籌劃技術。
4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術具有相對確定性。
（3）稅率差異技術要旨。
1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。
2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。四、分劈技術手段
1.分劈的含義
分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。
2.納稅籌劃的分劈技術
（1）分劈技術的概念。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。出于調節(jié)收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產稅一般是都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20％，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，節(jié)減稅收0.4萬元（l.2萬元一0.8萬元）。出于調節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經濟增長等原因，基本同樣的社會、經濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經政策
（2）分劈技術的特點
1）絕對節(jié)稅。分劈技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。
2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產，以便節(jié)稅。
3）分劈技術較為復雜。采用分劈技術節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。所以技術較為復雜。3.分劈技術要旨
（1）分劈合理化。使用分劈技術節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。
（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產可享受兔稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫尋求稅務咨詢，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。因為盡管丈夫的財產遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產稅。英國的遺產稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產稅。
五、扣除技術手段
1.扣除的含義
扣除原意是從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收人總額減去準予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應計稅額減去該人該年度從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應清繳稅額。扣除技術的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收人有關的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規(guī)定，計算個人應納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計列所得、求職費用等調整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。
2.納稅籌劃的扣除技術
（1）扣除技術的概念?？鄢夹g是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。
（2）扣除技術的特點：
①可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。扣除技術可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計稅基數絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。
②技術較為復雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，計算出結果并加以比較，所以扣除技術較為復雜。比如，很多國家對虧損的結轉沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結轉沖抵以后年度應稅所得，結轉以前年度所得，結轉不同類別等。
③適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的納稅籌劃技術。④具有相對穩(wěn)定性?？鄢谝?guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。
3.扣除技術要旨
（1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數就越小，計稅基數越小，應納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數就越小，應納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。
（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的最大化。
例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。
六、抵免技術手段
1.稅收抵免的含義
稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。在征稅機關方面，納稅人的應納稅額是征稅機關的債權，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠遠不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應納稅額中扣除。作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?；究鄢姆椒ň腿鐘W地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅籌劃抵技術涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵兔，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。
2.納稅籌劃的抵免技術
（1）抵免技術的概念。抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
（2）抵免技術特點。
1）絕對節(jié)稅。抵免技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。
2）技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。
3）適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術適用范圍較大。
4）具有相對確定性。抵免在一定時期內具有相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。
3.抵免技術要旨
（1）抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額的項目也越多，應納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數25％的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必須為斷進行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。
七、延期納稅技術手段
1.延期納稅的含義
延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進人免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進人保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產的產品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。這個規(guī)定就性質來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農民在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數年之內繳納稅收。三是鼓勵和促進投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產后又重置營業(yè)資產，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經營，不匯回國內，就可以一直延緩至匯回國內時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。
2.納稅籌劃的延期納稅技術
（1）延期納稅技術概念。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。
（2）延期納稅技術特點。
1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。
2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。
3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。
4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。
3.延期納稅技術要旨
（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。
（2）延期納稅技術特點。
1）相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。
2）技術復雜。大多數延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。
3）適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。
4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。
3.延期納稅技術要旨
（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，
本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。
（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術設備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當于延期納稅。
八、退稅技術手段
1.退稅的含義
退稅指稅各機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或多征的稅款，如稅務機關不應征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內流轉稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。
2.納稅籌劃的退稅技術
（1）退稅技術的概念。退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。
（2）退稅技術特點。
1）絕對節(jié)稅。退稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。
2）技術要求較為簡單。退稅技術節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術較為簡單。
3）適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術適用的范圍較小。
4）具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術的納稅籌劃具有一定的風險性。
3.退稅技術要旨
（1）盡量爭取退稅項目最多化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達到節(jié)稅的最大化。
（2）盡量使退稅額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節(jié)稅最大化。
例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個想不斷擴大經營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用稅后的所得而不是用借入資本進行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。
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