企業(yè)納稅年度內(nèi)“應計未計扣除項目”歸納匯總

　　財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅[1996]79號）規(guī)定“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”。這里的扣除項目通常是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的按稅收規(guī)定準予在稅前扣除的成本、費用和損失。按會計核算習慣或稱謂及扣除項目性質(zhì)和扣除方式的不同可歸納為以下十大類：

　　一、折舊、攤銷類。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷（包括待攤費用和長期待攤費用、遞延稅款等）、保險費、債券折價攤銷等等。

　　二、預提待付（支）類。包括：借款利息、職工福利費、工會經(jīng)費（憑專用繳款收據(jù)）、職工教育經(jīng)費、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、住房公積金、壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備等等。

　　三、已付待轉(zhuǎn)類。包括：已銷商品產(chǎn)品應負擔的成本（原材料成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品或商品成本）；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資成本；提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本；

　　四、已付應計（轉(zhuǎn)）類。即費用已發(fā)生、款項已支付并已取得付款憑證的費用。如：業(yè)務招待費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、差旅費、會議費、董事會費、總機構(gòu)管理費、廣告費、業(yè)務宣傳費、匯兌損失、捐贈支出、合同違約罰款及訴訟費、銀行罰息等等，這類費用的發(fā)票上已注明是當年的費用，若不在當年申報抵扣，以后年度是不準許抵扣的。

　　五、應付（轉(zhuǎn)）應計類。包括：經(jīng)營性租賃費、代銷手續(xù)費、勞動保護費、取暖費、防暑降溫費、會員費、銷售傭金、大于已提準備的壞帳損失、呆帳損失、商品削價損失等等，這類費用在支付或列支時，必須注明所屬期，所以在發(fā)生的當年不申報抵扣，以后年度也是不準許再申報抵扣的。

　　六、視同銷售類。指按稅收規(guī)定在計征所得稅時視同銷售的貨物、勞務的成本和費用。包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；分支機構(gòu)不在同一縣（市）且實行統(tǒng)一核算將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)和委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者無償贈送他人；將自己新建建筑物銷售的應稅勞務；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為等等。

　　七、已剔（轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)回類。即：納稅人根據(jù)稅收規(guī)定在以前年度申報繳納所得稅時已剔除，在本年度可以再轉(zhuǎn)回扣除費用。如：工效掛鉤企業(yè)用工資基金結(jié)余發(fā)放的工資、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費支出、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失及其它在以前年度因超標已經(jīng)進行了納稅調(diào)整增加、本年度實際發(fā)生數(shù)沒有達到扣除標準、按稅收規(guī)定可以在本年度補扣的各項準備金、費用、支出等等。

　　八、已支（提）未扣類。指根據(jù)稅收規(guī)定可以在稅前扣除，但會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目金額。如：納稅年度在應付福利費中實際列支的符合稅收規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險（超過稅收規(guī)定標準部分不得扣除）等。

　　九、加計扣除類。如：盈利企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長10%以上的加計扣除費用等等。

　　九、其他以上沒有列舉，但按稅收規(guī)定可以扣除的應計未計項目。

　　此外，按稅收規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等營業(yè)稅金及附加以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅允許在稅前扣除；以前年度發(fā)生的虧損允許在以后五年內(nèi)彌補；國庫券利息收入、30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入免征所得稅；符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；聯(lián)營方（包括國外投資）已納的企業(yè)所得稅可以抵免當年應納所得稅以及稅法規(guī)定的定期全部或部分減稅、免稅所得、本期應轉(zhuǎn)銷在以前年度已預作銷售收入的預計利潤等等，其應計未計金額（包括應納未納關(guān)稅）是否比照上述的規(guī)定執(zhí)行，還有待于國家進一步明確。

　　總之，稅法要求納稅人要按照稅收規(guī)定的項目如實申報收入和費用。會計人員也應按照“穩(wěn)健性”原則，如實申報年度內(nèi)的各項收入和費用，以消除因漏報而造成偷稅或以后年度不允許補扣的風險。