外企企業(yè)所得稅會計處理舉例（三）

　　[例3]某外商投資企業(yè)在中國境內設立甲、乙兩個分支機構。甲機構設在經濟特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3%。乙機構設在其他地區(qū)，稅率為33%。1993年甲機構發(fā)生虧損400000元，乙機構盈利700000元；1994年甲機構盈利600000元，乙機構盈利750000元。該外商投資企業(yè)選定乙機構合并申報繳納所得稅。

　　按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)各分支機構有盈有虧的，盈虧扣低后仍有利潤的，應當按有盈利的機構所適用的稅率納稅。則1992年企業(yè)應納稅額為：

　　企業(yè)應納稅所得額＝700000-400000
　　　　　　　　　?。?00000元

　　應納稅額＝300000×33％
　　　　　?。?9000元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　99000
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　99000

　　按規(guī)定，發(fā)生虧損的機構應當以該機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該機構所適用的稅率納稅；彌補虧損的部分應當按為該機構抵虧的機構的稅率納稅，則1994年應納稅額為：

　　甲機構應納稅額：

　　彌補虧損部分利潤應納稅額＝400000×33％＝132000元

　　彌補虧損后余額應納稅額＝（600000-400000）×18％＝36O00元

　　甲機構應納稅額＝132000+36000＝168000元

　　乙機構應納稅額為：

　　乙機構應納稅額＝750000×33％＝247500元

　　全公司應納稅額為：

　　全公司應納稅額＝甲機構應納稅額+乙機構應納稅額
　　　　　　　　　＝168000+247500
　　　　　　　　?。?15500元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：未分配利潤　　　　　　　　415500
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　415500