外企企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（四）

　　[例4]某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)，于1994年8月宣布解散。根據(jù)合同和章程的規(guī)定，外方合營(yíng)者將清算核實(shí)后的賬面資本凈額轉(zhuǎn)讓給中方投資者。在清算日企業(yè)總資產(chǎn)為15000000元，負(fù)債為9000000元，投入股本5000000元，資本公積400000元，盈余公積金400000元，未分配利潤(rùn)200000元。在清算過(guò)程中，企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈新固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值為60000元；材料評(píng)估增值30000元，產(chǎn)成品評(píng)估增值120000元，發(fā)生有關(guān)清算費(fèi)用24000元；無(wú)法收回的應(yīng)收賬款一筆價(jià)值為46000元。

　　企業(yè)在清算過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為清算收益，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　60000
　　　　貸：清算損益　　　　　60000

　　對(duì)材料、產(chǎn)成品評(píng)估增值，也作為清算收益，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料　　　　　　　30000
　　　　產(chǎn)成品　　　　　　120000
　　　　貸：清算損益　　　　　150000

　　對(duì)發(fā)生的清算費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：清算損益　　　　　24000
　　　　貸：銀行存款　　　　　24000

　　對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為清算損失，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　

　　借：清算損益　　　　　46000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　46000

　　則企業(yè)"清算損益"科目資料如下：

　　　　　　　　　　　　　清　算　損　益

　　　　　　借　方　　　　　　　　　貸　方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
　　　　　　　24000
　　　　　　　46000
　　合計(jì)　　　70000　　　　　　　　 210000

　　清算所得＝（60000+150000）-（24000+46000）
　　　　　?。?10000-70000
　　　　　?。?40000元

　　企業(yè)清算所得，按規(guī)定應(yīng)視同利潤(rùn)，繳納所得稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝140000×33％
　　　　　?。?6200元

　　則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：清算損益　　　　　　　46200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　46200

　　企業(yè)實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　46200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　46200