增值稅的合理籌劃——分解銷售額的增值稅籌劃

    增值稅是以國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品中新增加的價值額為課稅依據(jù)（即根據(jù)產(chǎn)品銷售收入的金額，扣除外購產(chǎn)品金額或稅金作為課稅依據(jù)）而征收的一種稅。但進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品均按組成價格，依率直接計算應(yīng)納稅額，不扣除任何項目的金額或稅額。我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點(diǎn)。由于目前我國還在實施“生產(chǎn)型增值部”，因此，企業(yè)購進(jìn)的貨物只要不是為了自己消費(fèi)的，其進(jìn)項稅額是可以抵扣的。正因如此，一般企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的的進(jìn)項稅額是不準(zhǔn)抵扣的，故索取回來的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票沒有實質(zhì)性差別，這就為企業(yè)納稅籌劃留下了合理極大的空間。

    [案例]

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費(fèi)用。由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條所稱價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目包括在內(nèi)：

    （1）向購買方收取的銷項稅額；

    （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

    （3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

    ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

    ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

    凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

    正因如此，河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司實際收回的5年維修保養(yǎng)費(fèi)用也不得不按增值稅稅率17％交納增值稅，如果能按服務(wù)業(yè)的5％稅率交納營業(yè)稅，那將節(jié)省大量稅金。

    [要求解答]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司如何選擇納稅籌劃方案（以DT312型空調(diào)機(jī)為例，該機(jī)售價180萬元，其中5年維修保養(yǎng)費(fèi)用80萬元，生產(chǎn)成本75萬元）。

    [籌劃思路]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)針對DT312型空調(diào)機(jī)售價180萬元，其中5年維修保養(yǎng)費(fèi)用80萬元的基本條件，重新注冊成立一個具有獨(dú)立法人資格的“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)”，獨(dú)立進(jìn)行納稅人登記。這樣，每次銷售中央空調(diào)機(jī)時，河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價100萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上；河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維修服務(wù)費(fèi)80萬元，款項匯入“河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司”所在銀行的“基本賬戶”上。

    這樣，各負(fù)其責(zé)，從事合法的經(jīng)營活動。

    [籌劃結(jié)果]  

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司未籌劃前，應(yīng)交增值稅為：

    180×17％＝30．6萬元

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司籌劃后，應(yīng)交稅金為：

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司應(yīng)交增值稅＝100×17％＝17萬元

    河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司應(yīng)交營業(yè)稅＝80×5％＝4萬元

    合計＝17＋4＝21萬元

    籌劃前與籌劃后相比較，少納稅額為：

    30．6－21＝9．6萬元

    [前提條件]  

    這種方法的適用，必須具備下列條件：

    企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備產(chǎn)品，如中央空調(diào)、電梯、挖掘機(jī)、機(jī)車等，單位售價金額較大；

    購買大型設(shè)備產(chǎn)品的企業(yè)是最終消費(fèi)者，也就是講大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成購方的固定資產(chǎn)。

    [注意事項]  

    售價的分離必須符合獨(dú)立市場價格法、再銷售價格法、成本基準(zhǔn)加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌！