增值稅的合理籌劃——運(yùn)輸方式的增值稅籌劃

來(lái)源: (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校) 編輯: 2003/09/15 10:01:23 字體:
    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[(94)財(cái)稅字第012號(hào)]文件《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》決定,對(duì)增值稅一般納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用和收購(gòu)廢舊物資準(zhǔn)予按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除?,F(xiàn)就具體問(wèn)題規(guī)定如下:

    (1)對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除,但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (2)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

    企業(yè)改變運(yùn)輸方式,必定影響增值稅的納稅額,改變企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi),以財(cái)務(wù)利益最大化為目的,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事前一系列安排活動(dòng)。

    [案例]

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個(gè)子公司,其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人,2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元,2001年末集團(tuán)對(duì)嘉麗建材水泥廠財(cái)務(wù)進(jìn)行分析核算,發(fā)現(xiàn)以下一些因素:

    (1)嘉麗建材水泥廠1999年運(yùn)輸費(fèi)用全是由對(duì)方負(fù)責(zé),購(gòu)貨時(shí),以到廠價(jià)與銷(xiāo)售方核算;銷(xiāo)貨時(shí),以出廠價(jià)與購(gòu)貨單位核算。

    (2)購(gòu)進(jìn)材料、銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價(jià)值的10%左右。

    (3)2001年建材水泥廠共取得銷(xiāo)售收入1.4億元,其中外購(gòu)材料1.1億元,當(dāng)年全部耗用。

    (4)預(yù)計(jì)2002年嘉麗建材水泥廠銷(xiāo)售成本水平利潤(rùn)與2001年相當(dāng)。

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司經(jīng)過(guò)調(diào)研,擬訂四種方法對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)計(jì)自行組織運(yùn)輸,需向銀行借1200萬(wàn)元購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬(wàn)公里,每年行程約為14萬(wàn)公里,銀行貸款利息為年息10%,年末結(jié)算,每年需要汽、柴油等油品費(fèi)用600萬(wàn)元,新增工人工資240萬(wàn)元;每年需將運(yùn)輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng),維修費(fèi)每年需200萬(wàn)元;每年需保險(xiǎn)、年檢等其他費(fèi)用550萬(wàn)元。

    [比較分析]

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司四種方式的分析比較如下:

    第一種方式:

    嘉麗建材水泥廠外購(gòu)設(shè)備,成立運(yùn)輸小組,財(cái)務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。

    全年新增銷(xiāo)售收入1.4億元×10%=1400萬(wàn)元;

    減少材料購(gòu)進(jìn)成本1000萬(wàn)元,

    當(dāng)年外購(gòu)材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,增加利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

    嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下:(單位:萬(wàn)元)

    運(yùn)輸  財(cái)務(wù)  折舊  工人  油品  維修  其他  費(fèi)用  利潤(rùn)   利潤(rùn)
    收入  費(fèi)用  費(fèi)用  工資  費(fèi)用  費(fèi)用  費(fèi)用  小計(jì)  調(diào)整   變化
    1400  120   240   240   600   200   550   1950  1000  +450

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤(rùn)變化為:(單位:萬(wàn)元)

    單位名稱(chēng)  利潤(rùn)變化  2001年利潤(rùn)  2002年預(yù)計(jì)
    建材水泥廠 ?。?50     500     950
    集團(tuán)總公司  +450    1000    1450

    應(yīng)納稅金變化為:

    新增應(yīng)納增值稅為:238+34=272萬(wàn)元

    新增銷(xiāo)項(xiàng)稅金:1400×17%=238萬(wàn)元

    進(jìn)項(xiàng)稅金變化:102+34-170=-34萬(wàn)元

    新增汽、柴油費(fèi)用,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金:200×17%=34萬(wàn)元

    新增修理費(fèi)用,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金:1000×17%=170萬(wàn)元

    第二種方式:

    由深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司外購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備,設(shè)立運(yùn)輸分公司,獨(dú)立核算,嘉麗建材水泥廠與運(yùn)輸公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái),符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),公平交易原則,則變化如下:

    第一,運(yùn)輸公司

    ①新增運(yùn)輸收入2808萬(wàn)元

    嘉麗建材水泥廠銷(xiāo)售貨物,提供運(yùn)輸收入:

    1.4億元×10%×1.17=1638萬(wàn)元

    嘉麗建材水泥廠外購(gòu)貨物,提供運(yùn)輸收入:

    1.1億元÷(1+10%)×10%×1.17=1170萬(wàn)元

    ②運(yùn)輸公司為非增值稅納稅人,因此,購(gòu)進(jìn)商品的成本應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)計(jì)算。則費(fèi)用支出變化如下:

    油品費(fèi)用:600×1.17=702萬(wàn)元

    修理費(fèi)用:200×1.17=234萬(wàn)元

    ③應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:2808×3%=84.24萬(wàn)元

    運(yùn)輸公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下:(單位:萬(wàn)元)

    運(yùn)輸  財(cái)務(wù)  折舊  工人  油品  維修  其他      費(fèi)用     利潤(rùn)
    費(fèi)用  費(fèi)用  費(fèi)用  工資  費(fèi)用  費(fèi)用  費(fèi)用  營(yíng)業(yè)稅  小計(jì)     變化
    2808  120   240   240   702   234   550   84.24  2170.24  +637.76

    第二,建材水泥廠

    (1)增加應(yīng)納增值稅88.10萬(wàn)元,因運(yùn)輸方式的改變而少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金:

    1000×17%-1170×7%=88.10萬(wàn)元

    (2)同時(shí)增加購(gòu)進(jìn)材料成本88.10萬(wàn)元,當(dāng)年外購(gòu)材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,減少本期利潤(rùn)88.10萬(wàn)元。

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤(rùn)變化為:(單位:萬(wàn)元)

    單位名稱(chēng)    利潤(rùn)變化  1999年利潤(rùn)   2000年預(yù)計(jì)
    建材水泥廠   -88.10     500    411.90
  運(yùn)輸公司     637.76     0     637.76
  集團(tuán)公司     549.60     1000      1549.66

    第三種方式:

    嘉麗建材水泥廠將進(jìn)銷(xiāo)貨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé),銷(xiāo)貨時(shí)取得的運(yùn)輸收入視為價(jià)外費(fèi)用入賬,進(jìn)貨時(shí),委托運(yùn)輸公司代運(yùn)。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化為:

    應(yīng)納增值稅:

    238-(196.56-170)=211.44萬(wàn)元

    銷(xiāo)項(xiàng)稅額:

    增加運(yùn)輸收入應(yīng)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金1400×17%=238萬(wàn)元

    進(jìn)項(xiàng)稅額:

    ①銷(xiāo)售貨物,運(yùn)輸部門(mén)提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金:

    1400×(1+17%)×7%=114.66萬(wàn)元

    ②銷(xiāo)售產(chǎn)品,改變運(yùn)輸方式,增加產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用,減少本年利潤(rùn)123.34萬(wàn)元:

    1400×(1+17%)-114.66=1523.34萬(wàn)元

    1523.34-1400=123.34萬(wàn)元

    ③購(gòu)進(jìn)貨物,運(yùn)輸部門(mén)提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金:

    1000×(1+17%)×7%=81.9萬(wàn)元

    ④購(gòu)進(jìn)材料,減少抵扣稅金

    1000×17%-81.9=88.10萬(wàn)元

    ⑤購(gòu)進(jìn)材料,改變運(yùn)輸方式,增加購(gòu)進(jìn)材料成本88.10萬(wàn)元,當(dāng)年外購(gòu)材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,減少本期利潤(rùn)88.10萬(wàn)元。

    深圳嘉麗置業(yè)建材集團(tuán)有限公司利潤(rùn)變化為:(單位:萬(wàn)元)

    單位名稱(chēng)   利潤(rùn)變化  1999年利潤(rùn)  2000年預(yù)計(jì)
   集團(tuán)水泥廠   -211.44     500     288.66
   集團(tuán)總公司   -211.44    1000     788.56

    第四種方式:

    仍采用2001年運(yùn)營(yíng)模式,運(yùn)輸費(fèi)用由對(duì)方負(fù)責(zé),購(gòu)貨時(shí),以到廠價(jià)與銷(xiāo)售單位結(jié)算,銷(xiāo)售時(shí),以出廠價(jià)與購(gòu)貨方結(jié)算,則集團(tuán)預(yù)計(jì)利潤(rùn)與2001年相當(dāng),沒(méi)有變化。

    四種運(yùn)營(yíng)方案比較分析如下:(單位:萬(wàn)元)

                                       現(xiàn)狀         結(jié)果變化
 方 式         99年集團(tuán)利潤(rùn)  預(yù)計(jì)利潤(rùn)變化  2000年集團(tuán)利潤(rùn)
建材水泥廠外購(gòu)設(shè)備,統(tǒng)一核算 1000萬(wàn)元    +450萬(wàn)元     1450萬(wàn)元

集團(tuán)外購(gòu)設(shè)備,設(shè)立分公司,
單獨(dú)核算                1000萬(wàn)元   ?。?49.66萬(wàn)元   1549.6萬(wàn)元

交外單位運(yùn)輸公司承運(yùn),
建材廠核算               1000萬(wàn)元 ?。?11.44萬(wàn)元   788.56萬(wàn)元
按2001年現(xiàn)狀,不發(fā)生變化  1000萬(wàn)元      0萬(wàn)元     1000萬(wàn)元


    從上表我們可以看出,第二種方案最佳,預(yù)計(jì)全年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1549.66萬(wàn)元。

    下面我們?cè)賮?lái)看看企業(yè)利潤(rùn)與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系:

    籌劃方案   預(yù)計(jì)利潤(rùn)  應(yīng)納增值稅變化  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅變化  小計(jì)
  第一種方式   1450     272         0       1722
  第二種方式     1549.66   88.10      84.24      1722
  第三種方式   788.56    211.44      0       1000
  第四種方式   1000       0         0       1000

    從表中,我們可以看出一、二兩種方式,自購(gòu)設(shè)備,進(jìn)行運(yùn)輸,由于核算主體不同,所以應(yīng)納稅金不同,但利潤(rùn)與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同。稅金對(duì)利潤(rùn)變化影響為99.66萬(wàn)元。三、四兩種方式,同是外單位運(yùn)輸,也由于核算主體不同,所以,應(yīng)納稅金不同,但利潤(rùn)與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同,稅金對(duì)利潤(rùn)的變化影響為211.44萬(wàn)元。由此可見(jiàn),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。

    [特別提示]

    隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系更為密切,因此,稅收籌劃的舞臺(tái)也越來(lái)越廣闊。進(jìn)行稅收籌劃時(shí),只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā),實(shí)事求是,提高稅收籌劃的可行性與可操作性,我們就一定能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益,贏得更為廣闊的發(fā)展空間。
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