江西南昌國(guó)稅征收局《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施一年多來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了建筑業(yè)相關(guān)稅收規(guī)定。為便于廣大建筑業(yè)納稅人更好的掌握營(yíng)改增政策，我們對(duì)建筑服務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理整合，編輯了建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南（以下簡(jiǎn)稱《指南》）。如今后，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，請(qǐng)按最新政策執(zhí)行。

一、主要文件依據(jù)

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

（二）《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）（TPSZSMART按：親們關(guān)注《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）自2017年10月30日正式實(shí)施）

（四）《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

（八）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

（九）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

（十）《財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

二、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

三、建筑服務(wù)稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

（六）特殊稅目注釋

1.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十五條規(guī)定：物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

2.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十六條規(guī)定：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第四條的規(guī)定：納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第五條的規(guī)定，納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

四、建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅方法

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供下列情形之一的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

(3)總包方施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后簽訂了分包合同，分包方提供建筑服務(wù)實(shí)質(zhì)是為總包方的建筑老項(xiàng)目提供的服務(wù)，分包方可以選擇按老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（gb50300-2013）附錄b《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

附：《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（gb50300-2013）附錄b《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍：

序號(hào)	分部工程	子分部工程	分項(xiàng)工程
1	地基與基礎(chǔ)	土方工程	土方開(kāi)挖，土方回填，場(chǎng)地平整
		基坑支護(hù)	排樁，重力式擋土墻，型鋼水泥土攪拌墻，土釘墻與復(fù)合土釘墻，地下連續(xù)墻，沉井與沉箱，鋼或混凝土支撐， 錨桿，降水與排水
		地基處理	灰土地基、砂和砂石地基、土工合成材料地基，粉煤灰地基，強(qiáng)夯地基，注漿地基，預(yù)壓地基，振沖地基，高壓噴射注漿地基，水泥土攪拌樁地基，土和灰土擠密樁地基，水泥粉煤灰碎石樁地基，夯實(shí)水泥土樁地基，砂樁地基
		樁基礎(chǔ)	先張法預(yù)應(yīng)力管樁，混凝土預(yù)制樁，鋼樁，混凝土灌注樁
		地下防水	防水混凝土，水泥砂漿防水層，卷材防水層，涂料防水層，塑料防水板防水層，金屬板防水層，膨潤(rùn)土防水材料防水層；細(xì)部構(gòu)造；錨噴支護(hù)，地下連續(xù)墻，盾構(gòu)隧 道，沉井，逆筑結(jié)構(gòu)；滲排水、盲溝排水，隧道排水， 坑道排水，塑料排水板排水；預(yù)注漿、后注漿，結(jié)構(gòu)裂 縫注漿
		混凝土基礎(chǔ)	模板、鋼筋、混凝土，后澆帶混凝土，混凝土結(jié)構(gòu)縫處理
		砌體基礎(chǔ)	磚砌體，混凝土小型空心砌塊砌體，石砌體，配筋砌體
		型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)	型鋼、鋼管焊接與螺栓連接，型鋼、鋼管與鋼筋連接，澆筑混凝土
		鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)	鋼結(jié)構(gòu)制作，鋼結(jié)構(gòu)安裝，鋼結(jié)構(gòu)涂裝
2	主體結(jié)構(gòu)	混凝土結(jié)構(gòu)	模板，鋼筋，混凝土，預(yù)應(yīng)力、現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)，裝配式結(jié)構(gòu)
		砌體結(jié)構(gòu)	磚砌體，混凝土小型空心砌塊砌體，石砌體，配筋砌體，填充墻砌體
		鋼結(jié)構(gòu)	鋼結(jié)構(gòu)焊接，緊固件連接，鋼零部件加工，鋼構(gòu)件組裝及預(yù)拼裝，單層鋼結(jié)構(gòu)安裝，多層及高層鋼結(jié)構(gòu)安裝， 空間格構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)制作，空間格構(gòu)鋼結(jié)構(gòu)安裝，壓型金屬板，防腐涂料涂裝，防火涂料涂裝、天溝安裝、雨棚安裝
		型鋼、鋼管混凝 土結(jié)構(gòu)	型鋼、鋼管現(xiàn)場(chǎng)拼裝，柱腳錨固，構(gòu)件安裝，焊接、螺 栓連接，鋼筋骨架安裝，型鋼、鋼管與鋼筋連接，澆筑 混凝土
		輕鋼結(jié)構(gòu)	鋼結(jié)構(gòu)制作，鋼結(jié)構(gòu)安裝，墻面壓型板，屋面壓型板
		索膜結(jié)構(gòu)	膜支撐構(gòu)件制作，膜支撐構(gòu)件安裝，索安裝，膜單元及附件制作，膜單元及附件安裝
		鋁合金結(jié)構(gòu)	鋁合金焊接，緊固件連接，鋁合金零部件加工，鋁合金構(gòu)件組裝，鋁合金構(gòu)件預(yù)拼裝，單層及多層鋁合金結(jié)構(gòu)安裝，空間格構(gòu)鋁合金結(jié)構(gòu)安裝，鋁合金壓型板，防腐 處理，防火隔熱
		木結(jié)構(gòu)	方木和原木結(jié)構(gòu)，膠合木結(jié)構(gòu)，輕型木結(jié)構(gòu)，木結(jié)構(gòu)防護(hù)

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

五、建筑業(yè)銷售額的確定

（一）基本規(guī)定

銷售額，是指納稅人銷售建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

1.代為收取并符合財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第十條規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

2.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

納稅人銷售建筑服務(wù)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售建筑服務(wù)的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售建筑服務(wù)的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（二）特殊規(guī)定

1.扣除分包款

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

（1）開(kāi)具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。

2.不屬于混合銷售

納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

3.關(guān)于質(zhì)保金的規(guī)定

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

六、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（一）預(yù)繳稅款計(jì)算

納稅人類型	具體分類	稅款計(jì)算
一般納稅人	適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅	（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%
	清包工、甲供工程、老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅	（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%
小規(guī)模納稅人	簡(jiǎn)易計(jì)稅	（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

（二）預(yù)繳稅款的核算管理

1.分項(xiàng)目預(yù)繳

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2.建立預(yù)繳臺(tái)賬

對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?

3.小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來(lái)確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

（三）預(yù)繳稅款的抵減

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款可以在不同項(xiàng)目間抵繳，不需要區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅繳納的稅款。

（四）預(yù)繳提供的資料

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

1.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

2.與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

3.從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

（五）所得稅預(yù)繳

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

七、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款

應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

八、進(jìn)額稅額抵扣

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2017年7月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

6.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行。”

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

（8）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

上述第（2）點(diǎn)、第（3）點(diǎn)、第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

3.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

4.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整。

1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述第七條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述述第七條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

發(fā)生非正常損失或者改變用途不動(dòng)產(chǎn)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

3.按照上述第七條第（二）款第2項(xiàng)第（1）點(diǎn)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

不動(dòng)產(chǎn)改變用途后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照上述規(guī)定計(jì)算的不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月，依據(jù)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

九、發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定

（一）納稅人提供建筑服務(wù)，自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（二） 納稅人提供建筑服務(wù)適用差額征稅的，可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（三）自2017年6月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

（四）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

（五）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六) 納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。納稅人補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，選擇603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情形主要有：

1.已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具發(fā)票的；

2.已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票的；

3.已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款，未開(kāi)具發(fā)票的。

（六）代開(kāi)發(fā)票

其他個(gè)人提供建筑服務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)提供如下資料：

（1）經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件；

（2）稅收繳款憑證（起征點(diǎn)以下的不需要提供）；

（3）《代開(kāi)增值稅普通發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》

十、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》辦理流程

TPSZSMART按：這部分內(nèi)容按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）文規(guī)定執(zhí)行，103號(hào)文自2017年9月30日起試行，10月30日起正式實(shí)施。2017年10月30日前已辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》業(yè)務(wù)的仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）執(zhí)行。

（一）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》開(kāi)具

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，需提供以下資料：

1.《稅務(wù)登記證》副本（或者載有18位統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本）（原件查驗(yàn)后退回）；

2.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明（沒(méi)有合同或合同內(nèi)容不全的需提供）；

3.建筑合同原件及復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回）；

（二）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明報(bào)驗(yàn)登記

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，需提供以下資料：

1.《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（一式兩份）；

2.外出經(jīng)營(yíng)合同復(fù)印件或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。

(三)延長(zhǎng)建筑安裝行業(yè)納稅人《外管證》有效期限?！锻夤茏C》有效期限一般不超過(guò)180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過(guò)180天的，按照合同期限確定有效期限。

（四）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》繳銷

1.納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款。

2.納稅人在《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。同時(shí)提供以下資料：

（1）原開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（一式兩份，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已簽注核銷意見(jiàn)）；

（2）提供在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的完稅憑證復(fù)印件；

（3）經(jīng)辦人身份證件原件及復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回）。

十一、跨境服務(wù)免稅政策

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

納稅人發(fā)生免征增值稅的跨境建筑服務(wù)，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境建筑服務(wù)的免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：

（一）《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》；

（二）跨境銷售建筑服務(wù)的合同原件及復(fù)印件；

施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書(shū)面合同。

合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由銷售建筑服務(wù)方法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

（三）建筑合同未注明施工地點(diǎn)在境外的，需提供工程項(xiàng)目在境外的證明材料原件及復(fù)印件。建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不提供工程項(xiàng)目在境外的證明材料。