注會《審計》結(jié)合例題理解函證

　　2009年，A公司聘請B會計師事務(wù)所對其2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。

　　由于A公司的銷售量也是很可觀，那么應(yīng)收賬款的審計無疑成了此次審計的重點(diǎn)。

　　在取得了應(yīng)收賬款明細(xì)表、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確等等一系列的實(shí)質(zhì)性程序后，為了證明這些應(yīng)收賬款確實(shí)是A公司所有金額是否正確，B開始考慮要不要對A的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證了。1、應(yīng)收賬款對于A公司財務(wù)報表非常重要。2、與A公司有往來業(yè)務(wù)的客戶C、D等等也是比較誠信的公司，函證會有效果。考慮到這兩個因素，B當(dāng)即決定對A公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　那么要函證的數(shù)量和范圍應(yīng)該怎么決定呢？考慮到應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中占有重要位置、A公司的內(nèi)部控制比較薄弱、以前對其審計時有一部分欠款糾紛，所以B決定函證的范圍要大一些。因此在對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行抽樣選取樣本。決定對C、D、E……等七家客戶進(jìn)行函證。那么要以哪種方式函證呢？B決定對余額較大，重大錯報風(fēng)險也較大的賬戶采取積極函證方式，對于余額較小、預(yù)期沒有重大錯報的賬戶采取了消極函證。當(dāng)項(xiàng)目組成員小李向A公司的詢問其客戶的聯(lián)系方式時，A公司的管理層王經(jīng)理要求其不要對M進(jìn)行函證。原因是A公司很久沒有聯(lián)系到這個公司，可能是他們變更了地址。向其以往的審計客戶詢問也發(fā)現(xiàn)他們很久沒有聯(lián)系到這個公司，因此認(rèn)為A公司的理由合理，準(zhǔn)備實(shí)施查看其銷售合同、檢查其12月31號以后的應(yīng)收賬款等替代程序。

　　在對剩余公司名稱、地址等一系列信息與A公司核對后，將詢證函交與A公司蓋章，由B直接發(fā)出。下面就等待回函，記錄審計工作了。數(shù)日后，回函結(jié)果如下：

　　C——以傳真方式回函， B直接收取，并要求其寄回詢證函原件。

　　D——回函核對無誤。

　　E——回函有200萬金額不符，查得雙方記賬無誤、雙方登記入賬時間相同，因此察覺可能會形成重大錯報，因此要實(shí)施查看原始憑證、銷售合同等替代程序來證實(shí)。

　　F——除消極函證外，只有F一直未回函，A與F聯(lián)系，再次寄發(fā)了詢證函，可是仍未回音，因此決定實(shí)施替代程序。

　　N、S——對其實(shí)施的消極函證，未回函。

　　函證結(jié)束，A對函證結(jié)果進(jìn)行了如下評價：

　　1、內(nèi)部控制的原有評價適當(dāng)。

　　2、函證結(jié)果存在審計差異，估算應(yīng)收賬款總額中出現(xiàn)的累計差額較小，為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，打算進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

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