2014注冊會計師考試《審計》主觀題常見考點分享

距離2014年注會考試日期越來越近了，正值沖刺階段，正保會計網校特此整理了注會各科目主觀題考點，供大家參考，本篇為《審計》篇。  

《審計》主觀題常見考點有：函證、審計抽樣、審計工作底稿、了解被審計單位內部控制、存貨監(jiān)盤、對集團財務報表的特殊考慮、舞弊、審計會計估計、關聯方的審計、考慮持續(xù)經營假設、審計報告（簡答題）、風險評估與應對、事務所質量控制、職業(yè)道德（獨立性）。

一、函證

每年必考簡答題，尤其是今年函證的問題還涉及到審計問題解答。一般函證的簡答題既涉及到第三章純函證的事項，也會結合第九章中的應收賬款函證的事項。下面通過舉例來說明一下函證的問題。

1、銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的函證要求。

如果題目中說明被審計單位的銀行存款的有些賬戶是零余額的或者是在本期注銷的，注冊會計師沒有將其列入函證范圍這種做法是不恰當的。審計準則要求：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

2、函證實施過程的控制。

（1）如果題中說明被詢證者將詢證函寄到被審計單位，注冊會計師將詢證函由被審計單位取回，納入審計工作底稿中，這是不合適的，因為被審計單位可能將詢證函拆開篡改詢證函。應在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函。這個考點是非常經典的。

（2）如果題中說明由被審計單位人員代寄詢證函，或者利用被審計單位在郵局專設的郵箱郵寄詢證函也是不行的（涉及到審計問題解答——通過郵寄方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施）。可能導致被審計單位將詢證函扣留而不發(fā)出或更改詢證函信息。正確的做法是注冊會計師在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函（比如，直接在郵局投遞）

（3）審計問題解答中涉及到的跟函問題，去年就考了一個類似跟函的點。原事項為“甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函，函證結果滿意”。此題與跟函相似，銀行業(yè)務員來辦理業(yè)務，手中也沒有被函證信息的資料，當場回函，并沒有經過核實，故回函不可靠。那如果注冊會計師跟隨前來辦理業(yè)務的人員去被詢證者那函證，然后讓該人員將回函帶回事務所可以嗎？可以。那如果是由被審計單位人員陪同注冊會計師前往被詢證者詢證，然后讓該陪同人員將回函帶回事務所呢？ 這就不行了，這可能導致被審計單位人員途中篡改回函。反正就是不能讓被審計單位的人員接觸到詢證函及其回函。如果要有被審計單位人員陪同，注冊會計師就要在整個過程中保持對詢證函的控制，以保證回函的可靠性。

3、應收賬款函證

審計準則要求注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效；如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。關于替代審計程序，可以檢查期后收款憑證，還可能檢查發(fā)運憑證、客戶的簽收單等，但不能僅僅檢查銷售發(fā)票（因銷售發(fā)票是內部證據，可靠性不強）。

二、審計抽樣

雖然在2013年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。

1、屬性抽樣

關于屬性抽樣，是以被審計單位內部控制規(guī)定為主線的，沒按照要求的規(guī)定執(zhí)行那就屬于控制偏差。

2、非傳統(tǒng)變量抽樣

關于非統(tǒng)計變量抽樣，至今還未考過簡答題，但今年形勢對其特別有利，也該輪到他登場了吧。估計樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡答題，這個是必考的。然后注意用這個模型計算出來的樣本規(guī)模還要根據注冊會計師的職業(yè)判斷去調整，調整的幅度為10％~50％，如果題中給出的不在這個范圍，那就存在問題。P83的例題必須掌握。

三、存貨監(jiān)盤

每年必考簡答題。存貨監(jiān)盤處處是考點，從存貨監(jiān)盤計劃到存貨監(jiān)盤程序再到特殊情況的處理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存貨監(jiān)盤的問題，尤其是特殊類型存貨的監(jiān)盤，千萬不能被他的架勢嚇倒，要尋找突破點，尤其是特殊類型的存貨監(jiān)盤，比如某年涉及到利用磅秤監(jiān)盤海產品，初一看到，不知道如何下手，但再仔細看題，要用磅秤測量，那不就屬于教材P255的表11-4使用磅秤測量的存貨了嗎？還考到過蘋果、蘋果汁的監(jiān)盤以及堆積型存貨的監(jiān)盤，這些其實并不難，關鍵是要找題眼。

四、舞弊

本章可考簡答題?？键c主要涉及舞弊三因素和針對管理層凌駕于內部控制之上的風險實施的程序。

1、舞弊三因素

涉及到教材P279表13-1，尤其以動機或壓力、機會為主，此表格大家一定要反復地理解。

2、針對管理層凌駕于內部控制之上的風險實施的程序

無論對管理層凌駕于內部控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都要設計和實施的三種審計程序包括每種審計程序具體包括的內容都要全面掌握。比如考試中對測試會計分錄只給出了兩個小程序，然后問我們對不對，然后說明理由，這就是讓我們將剩余那條補上。

五、對集團財務報表審計的特殊考慮

本章在2013年也未涉及簡答題，但2011、2012年可是連續(xù)考了兩年的簡答題，本章的簡答題中規(guī)中矩，基本涉及到第一節(jié)重要組成部分和非重要組成部分的識別、第五節(jié)了解組成部分注冊會計師、第六節(jié)重要性和第七節(jié)針對重要組成部分執(zhí)行的審計工作和非重要組成部分執(zhí)行的審計工作。

1、關于重要組成部分的識別

重要組成部分分為兩種，一種是屬于財務重大性的重要組成部分，另一種是屬于帶有特別風險的重要組成部分。財務重大性的重要組成部分一般是基準（資產、收入、利潤等）的15％以上，特別風險一般有特殊的退貨安排、使用衍生工具交易、外匯交易等。

2、了解組成部分注冊會計師

這塊兒的熱點問題如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求、或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處監(jiān)管環(huán)境的疑慮。如果是對上述這些存有重大疑慮（獨立性的問題沒有商量余地，并非重大疑慮也不行），那么沒有方法解決，只能集團項目組親自獲取充分、適當的審計證據；如果并非重大疑慮（不包括獨立性），那么有三種解決方法：一是參與組成部分注冊會計師的工作，二是實施追加的風險評估程序，三是追加實施進一步審計程序予以消除。

3、針對評估的風險采取的應對措施

對于具有財務重大性的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用組成部分注冊會計師實施審計；對于存在特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；（2）針對導致特別風險的一個或多個賬戶余額、披露事項實施審計；（3）針對導致特別風險的一個或多個賬戶、披露事項實施特定的審計程序。

六、審計會計估計

近三年并沒有涉及到會計估計的簡答題，但今年要注意一下。主觀題可能會涉及到應對評估的與會計估計相關的重大錯報風險的程序。首先對于風險應對的四種程序本身就可以作為一個考點，比如題中給出了風險應對措施包括關注審計報告日之前發(fā)生的事項、測試作出的估計和所依據的數據以及測試與作出會計估計相關的控制，然后讓挑錯。那就把最后一點作出估計以評價管理層的點估計補上；或者單獨拿作出估計以評價管理層的點估計作為一個點命題，比如讓說明可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內所有結果視為合理的方法。這些都要求大家精準記憶。

七、關聯方的審計

關聯方的審計今年必然會成為考試的重點，一來關聯方交易屬于特別風險，容易舞弊，這是由其業(yè)務的性質決定的；二來該問題涉及到審計問題解答，故該考點非常重要，準備一道簡答題。

本部分的考點也集中于針對重大錯報風險的應對措施，而且考法與會計估計類似，都是本身應對措施有幾條，然后題中只給出一部分，然后讓挑錯。那就把剩余的部分補上唄。這就要求我們要多背。比如如果識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當采取的措施要背下來，而且順序不能錯，比如題中說先要求管理層按規(guī)定識別關聯方關系及其交易，那就不對，應該是先立即向項目組其他成員通報。再比如識別出超出被審計單位正常經營過程的交易后的措施，包括各個措施里面的具體措施都要記住。

八、考慮持續(xù)經營假設

持續(xù)經營假設可能會涉及到兩類主觀題，一類是在綜合題中出現影響到企業(yè)持續(xù)經營假設的重大疑慮的事項，該事項引起的重大錯報風險往往是報表層的風險，針對此類題應熟悉導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的具體21種情形，尤其是財務方面的11種情形；還有一類主觀題主要以簡答題的形式出現，即確定持續(xù)經營假設對于審計報告的影響。要分清被審計單位作出的持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性充分披露、未充分披露、多項重大不確定性、持續(xù)經營假設不適當等應出具的審計報告的類型。該部分涉及到的審計報告要背下來。

九、審計報告

既可以考簡答題，又可以在綜合題中涉及。簡答題可能會結合持續(xù)經營假設考查，綜合題則是結合風險評估與風險應對考查。對于審計報告的強調事項段、其他事項段、導致保留意見的事項段和導致否定意見的事項段要求背下來。

十、風險評估與應對

綜合題主要考點。一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序對評估的重大錯報風險是否直接有效。

①根據程序的對象確定財務報表項目。

非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。

②根據程序的性質確定認定

看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。

③確定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因

就是導致該財務報表的認定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點至關重要。比如導致第一問的重大錯報風險是由A產品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。

十一、獨立性

本部分每年一道簡答題，主要以獨立性的考查為主，偶爾可能會涉及到第二十一章內容。涉及的試題靈活性較大，不是僅僅靠背教材就能搞定的，其中以經濟利益、與審計客戶發(fā)生雇傭關系、與審計客戶長期存在業(yè)務關系以及為審計客戶提供非鑒證服務為考試的重點。

1、經濟利益

掌握下面四種情況：

（1）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益?？荚嚂r可能會加入關聯實體。

（2）當一個實體在審計客戶中擁有控制性權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

（3）當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

（4）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

2、與審計客戶發(fā)生雇傭關系

重點關注前任合伙人、前任成員加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工，前任合伙人、前任成員加入潛在客戶，與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶，前任高級合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工的冷卻期要求，關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工的冷卻期要求以及最近曾經擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。

3、與審計客戶長期存在業(yè)務關系

重點掌握關鍵審計合伙人定期輪換的一般要求、特殊情況的規(guī)定。

4、為審計客戶提供非鑒證服務

重點關注管理層職責，管理層的六個職責要記住，承擔了管理層職責，那就會影響獨立性，比如負責設計、實施和維護內部控制。

最后，正保會計網校祝大家順利通過2014年注會《審計》考試！