2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》模擬試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與多家上市公司有下列往來(lái)，其中，能夠同時(shí)承接公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的情形是（）。

　　A.事務(wù)所的某一合伙人擔(dān)任公司的獨(dú)立董事

　　B.該會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某公司財(cái)會(huì)人員演示財(cái)務(wù)軟件

　　C.為公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

　　D.為某公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中取得了以下審計(jì)證據(jù)，其中證明力最弱的一項(xiàng)證據(jù)是（）。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的存貨抽查盤(pán)點(diǎn)表

　　B.被審計(jì)單位編制的折舊計(jì)算表

　　C.顧客月末對(duì)賬單

　　D.銀行存款對(duì)賬單

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇一定的樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票，能證實(shí)的認(rèn)定是（）。

　　A.存在與發(fā)生

　　B.表達(dá)與披露

　　C.估價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　D.權(quán)利和義務(wù)

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成符合性測(cè)試后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)價(jià)。以下關(guān)于對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的敘述中不正確的是（）。

　　A.控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)價(jià)是針對(duì)個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別控制政策或程序而進(jìn)行的，并據(jù)此確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　B.控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程

　　C.如果很多認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

　　D.即使控制風(fēng)險(xiǎn)為最低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須對(duì)重要的賬戶或交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。變動(dòng)比率法是計(jì)算重要性水平的一種方法，其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額比率就越小，一般來(lái)說(shuō)，其變動(dòng)百分比的確認(rèn)基礎(chǔ)是（）。

　　A.企業(yè)的資產(chǎn)總額

　　B.企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額

　　C.企業(yè)資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入總額中較大的一個(gè)

　　D.企業(yè)資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入總額中較小的一個(gè)

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的期初余額進(jìn)行了審計(jì)。請(qǐng)問(wèn)，下列情況中能夠發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的是（）。

　　A.期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B.期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但被審計(jì)單位拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議

　　C.上期期初余額已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，且適用的會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)、一貫遵守

　　D.前任會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)事項(xiàng)的影響在本期尚未消除

　　7.為使被審計(jì)單位能夠恰當(dāng)披露其關(guān)聯(lián)方及其交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)此進(jìn)行審計(jì)。以下關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的理解，不正確的是（）。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易，只能合理保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易是為了確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在、關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)和關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)

　　C.當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就會(huì)計(jì)報(bào)表具有影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)

　　D.如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的銀行存款實(shí)施了函證程序，無(wú)法證實(shí)的事項(xiàng)是（）。

　　A.被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)存在

　　B.被審計(jì)單位的銀行存款賬戶余額是否正確

　　C.被審計(jì)單位欠銀行的債務(wù)

　　D.被審計(jì)單位是否存在未登記的銀行存款

　　9注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“估價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。

　　A.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

　　B.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬所記載的內(nèi)容是否均附有合法的憑證

　　C.查明大型機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限與實(shí)際現(xiàn)狀是否相符

　　D.從銷(xiāo)售單追查至銷(xiāo)售收入明細(xì)賬

　　10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知被審計(jì)單位存在重大的日后事項(xiàng)，該日后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日前已存在，但被審計(jì)單位拒絕做出任何調(diào)整和披露，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

　　A.修改審計(jì)報(bào)告

　　B.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明

　　C.提請(qǐng)被審計(jì)單位召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)予以說(shuō)明

　　D.撤回已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告

　　11.管理當(dāng)局聲明書(shū)可以作為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，以下對(duì)其不正確的敘述是（）。

　　A.管理當(dāng)局聲明書(shū)屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)

　　B.用以提請(qǐng)管理當(dāng)局，它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任

　　C.可以適當(dāng)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序

　　D.通常，管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致

　　12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

　　A.被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境

　　B.被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)

　　C.管理人員遭受的異常壓力

　　D.在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)

　　13.在變量抽樣中與樣本量的大小呈反向變動(dòng)關(guān)系的因素是（）。

　　A.可信賴程度系數(shù)

　　B.總體項(xiàng)目的個(gè)數(shù)

　　C.計(jì)劃的抽樣誤差

　　D.估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差

　　14.為了證實(shí)被審計(jì)單位有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是（）。

　　A.取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局與債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)議記錄

　　B.檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同批文和法院裁決文件

　　C.向有關(guān)方面函證與債務(wù)重組有關(guān)的重要資產(chǎn)或債務(wù)

　　D.檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄

　　15.在下列說(shuō)法中，你認(rèn)為不正確的是（）。

　　A.審計(jì)外勤結(jié)束后，如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和或舞弊堅(jiān)持不改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告

　　B.在驗(yàn)資時(shí)，如果客戶嚴(yán)重限制審驗(yàn)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不出具驗(yàn)資報(bào)告

　　C.在符合性測(cè)試中，如果客戶對(duì)其內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重缺陷不改正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具管理建議書(shū)

　　D.在盈利預(yù)測(cè)審核中，如果客戶的基本假設(shè)明顯不切合實(shí)際，堅(jiān)持不改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得1.5分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.關(guān)于重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以下敘述你認(rèn)可的有（）。

　　A.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，重要性水平就應(yīng)當(dāng)越低

　　B.賬戶或交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性越高，其固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平就越高

　　C.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平高于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　D.賬戶或交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性越高，相應(yīng)的重要性水平就越高，以便降低審計(jì)成本

　　2.在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷對(duì)分析性復(fù)核依賴程度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

　　A.審計(jì)項(xiàng)目的重要性，重要的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)更多地依賴分析性復(fù)核結(jié)論

　　B.對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)過(guò)多地依賴分析性復(fù)核結(jié)論

　　C.當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多地依賴分析性復(fù)核結(jié)論

　　D.對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目的分析性復(fù)核結(jié)論和其他審計(jì)程序的結(jié)論總是一致的

　　3.按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，可能損害獨(dú)立性的因素包括（）。

　　A.經(jīng)濟(jì)利益

　　B.自我評(píng)價(jià)

　　C.關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　D.外界壓力

　　4.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了一家上市公司，審計(jì)報(bào)告公布后，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師被某單位以在審計(jì)中有重大過(guò)失為由起訴，法院認(rèn)定該注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過(guò)失的可能理由有（）。

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大差錯(cuò)，但該注冊(cè)會(huì)計(jì)師因工作疏忽未能查出

　　B.會(huì)計(jì)報(bào)表中有多處差錯(cuò)，每一處都不重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大，對(duì)此，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有處理

　　C.企業(yè)內(nèi)部控制制度良好，但因內(nèi)部職工串通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題

　　D.企業(yè)內(nèi)部控制不健全，而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)后并沒(méi)有相應(yīng)調(diào)整原實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間

　　5.與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系的因素是（）。

　　A.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

　　C.審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)舞弊的多少

　　D.內(nèi)部控制的有效性

　　6.以下關(guān)于控制程序的各項(xiàng)論述中，你認(rèn)可的有（）。

　　A.“憑證記錄與控制”程序強(qiáng)調(diào)憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)

　　B.“職責(zé)劃分”程序的功能是通過(guò)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離實(shí)現(xiàn)的

　　C.“交易授權(quán)”程序通常對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響

　　D.“資產(chǎn)接觸與記錄使用”程序強(qiáng)調(diào)對(duì)實(shí)物及憑證的安全保護(hù)措施

　　7.在證實(shí)登記入賬的銷(xiāo)售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的錯(cuò)誤有（）。

　　A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬

　　B.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬

　　C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬

　　D.已經(jīng)發(fā)貨但未登記入賬

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)編制的審計(jì)差異調(diào)整表包括（）。

　　A.已調(diào)整的不符事項(xiàng)

　　B.建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

　　C.不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

　　D.重分類(lèi)誤差

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)被審計(jì)單位是否存在未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債，可以選用的審計(jì)程序有（）。

　　A.函證銀行存款余額的同時(shí)函證負(fù)債業(yè)務(wù)

　　B.分析財(cái)務(wù)費(fèi)用，確定支付的利息是否異常

　　C.向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書(shū)

　　D.審查年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列示在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)下

　　10.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

　　A.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍

　　B.擴(kuò)大符合性測(cè)試范圍

　　C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

　　D.發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

　　三、判斷題（本題型共10題。每題1.5分，共15分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確。你認(rèn)為正確表述的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼√。你認(rèn)為錯(cuò)誤的請(qǐng)?zhí)钔看a×。每題判斷正確的得1.5分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.根據(jù)2003年開(kāi)始執(zhí)行的新修訂的有關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，審計(jì)的一般目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（）

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核，目的在于對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審核意見(jiàn)。（）

　　3.如果被審計(jì)單位登記了未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則違反了完整性認(rèn)定。（）

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（）

　　5.存貨在資產(chǎn)中占有較大的比重，收發(fā)頻繁，流動(dòng)性強(qiáng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的審計(jì)應(yīng)采用主要證實(shí)法。（）

　　6.檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而且還影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。（）

　　7.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮增加樣本量、執(zhí)行替代審計(jì)程序，或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（）

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)核實(shí)土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)出資的有效使用年限是否短于公司的經(jīng)營(yíng)年限，并核實(shí)扣除土地使用權(quán)之外的其他無(wú)形資產(chǎn)總計(jì)金額是否超過(guò)公司注冊(cè)資本的20%。（）

　　9.或有事項(xiàng)審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)的主要區(qū)別在于，前者主要是為了發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，后者主要是為了核實(shí)已記錄的資料的正確性。（）

　　10.當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和金額，或金額不能合理確定的理由。（）

　　四、簡(jiǎn)答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題5分，第3、4題6分，共21分。在答題紙上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在審計(jì)甲公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，未能及時(shí)記錄已發(fā)生的應(yīng)付賬款。為此，A和B推測(cè)甲公司可能存在推遲記錄應(yīng)付賬款的可能，于是，決定實(shí)施審計(jì)程序查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)你代他們選擇應(yīng)當(dāng)采用的審計(jì)程序。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)華中股份有限公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)回答：

　?。?）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，請(qǐng)分析說(shuō)明檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)是什么？

　　（2）被評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有何關(guān)系？

　?。?）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，A和B認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類(lèi)別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，請(qǐng)問(wèn)，應(yīng)如何處理？

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)海洋公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)實(shí)施了必要的審計(jì)程序，其中的部分程序如下所示。請(qǐng)指出每項(xiàng)審計(jì)程序所能實(shí)現(xiàn)的一般審計(jì)目標(biāo)及其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定。并將管理當(dāng)局認(rèn)定、相應(yīng)的一般審計(jì)目標(biāo)和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目列成一覽表。

　　審計(jì)程序：

　?。?）檢查所耗用的直接材料是否記入了非生產(chǎn)用材料之中；

　?。?）檢查制造費(fèi)用的分配是否符合企業(yè)自身生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)了受益原則；

　?。?）實(shí)地觀察被審計(jì)單位對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)；

　　（4）向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張貨運(yùn)文件和最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

　　（5）選擇結(jié)存余額較大的存貨項(xiàng)目，按照企業(yè)聲明的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)；

　?。?）從貨運(yùn)文件追查至銷(xiāo)售發(fā)票及存貨明細(xì)賬；

　　（7）查明應(yīng)付工資的計(jì)提及分配方法是否與上期一致；

　　（8）結(jié)合原材料的盤(pán)點(diǎn)，查明期末原材料購(gòu)入業(yè)務(wù)中是否存在料到單未到的情況；

　?。?）結(jié)合負(fù)債類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)，查明存貨用做抵押、擔(dān)保的情況。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)新設(shè)立的被審驗(yàn)單位ABC公司的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行了審驗(yàn)。審驗(yàn)后得知，ABC公司以按要求對(duì)實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理，且出資者、出資方式、出資比例、出資幣種與合同、協(xié)議、章程的規(guī)定一致。請(qǐng)問(wèn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)如何處理以下問(wèn)題。

　?。?）驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明有關(guān)貨幣出資的哪些內(nèi)容？

　?。?）驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后添加說(shuō)明段時(shí)，在說(shuō)明段中予以說(shuō)明的情況。

　　（3）驗(yàn)資報(bào)告的使用效力如何界定。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1小題14分，第2小題20分。本題型共34分。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。根據(jù)題意，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示。在答題紙上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)一和趙二對(duì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

　　張義和趙諾確定會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平為300萬(wàn)元，于2003年3月6日完成了外勤審計(jì)工作。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，應(yīng)于3月15日前提交審計(jì)報(bào)告。張義和趙諾在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)。

　　（1）A公司的重要經(jīng)銷(xiāo)商甲公司，因2003年12月發(fā)生火災(zāi)，于2003年1月15日宣告倒閉，正進(jìn)行清算。2002年底應(yīng)收甲公司賬款300萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還可回收100萬(wàn)元。

　?。?）A公司為B以司向銀行借款2000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2002年11月，B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求A公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息2600萬(wàn)元，2003年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日?qǐng)?zhí)行完畢。

　?。?）2003年1月A公司發(fā)生火災(zāi)，損失達(dá)1000萬(wàn)元。

　　（4）A公司2002年底所持短期有價(jià)證券投資計(jì)5500萬(wàn)元，2003年1月后股市大漲，若出售可獲利3倍之多。

　　要求：

　?。?）考慮重要性水平，就A公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況，完成下列表格。

　　事項(xiàng)　　調(diào)整分錄　　審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型　　說(shuō)明段的位置　　不調(diào)整時(shí)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

　?。?）

　　（2）

　?。?）

　　（4）

　?。?）如果A公司僅同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（1）和（2）的建議進(jìn)行相應(yīng)的處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張義、趙諾草擬報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　A股份公司董事會(huì)：

　　我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。

　　我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及該年度的現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

　　此外，我們注意到，2003年1月貴公司發(fā)生火災(zāi)，損失達(dá)1000萬(wàn)元，公司已將此事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出了披露。

　　另外，貴公司所持短期有價(jià)證券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值為5500萬(wàn)元，2003年1月后股價(jià)上漲，若出售可獲利3倍之多，公司出于謹(jǐn)慎，未將此事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張義　　趙諾

　?。ǖ刂罚?003年3月15日

　　請(qǐng)指出上述審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題并加以改正。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A.B對(duì)C股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題；請(qǐng)代A.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師回答應(yīng)如何理？

　?。?）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有下列客戶被考慮作為函證對(duì)象：

　　客戶　　應(yīng)收賬款年初余額　　應(yīng)收賬款年末余額　　本年銷(xiāo)貨總額

　　A　　　　　　150 000　　　　　　　140 000　　　　　 200 000　

　　B　　　　　　 85 000　　　　　　　100 000　　　　　 360 000 　

　　C　　　　　　220 000　　　　　　　220 000　　　　　　80 000 

　　D　　　　　　 30 000　　　　　　　 40 000　　　　　　50 000　

　　E　　　　　　  70 000　　　　　　　350 000　　　　　 400 000

　　F　　　　　　　——　　　　　　　　66 000　　　　　 178 000　　　 　　　　

 　　要求：

　?、?gòu)纳厦婵蛻糁羞x擇兩家最主要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。

　?、谌绻C結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？

　　（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，大部分顧客回函表示認(rèn)可所函證之款項(xiàng)，只有以下顧客在回函中作了如下表述：

　?、偎酚囝~30000元已于1月2日付訖。

　?、诓橘F公司12月28日開(kāi)出的發(fā)票，金額50000元，系目的地交貨，本公司于2002年1月3日收到貨物，故12月31日所欠貴公司賬款之事并不存在。

　?、圪F公司2002年12月15日開(kāi)出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷(xiāo)了詢證函所欠之款。

　　要求：請(qǐng)分析對(duì)上述情況應(yīng)如何進(jìn)行查證核實(shí)。

　?。?）在對(duì)C股份有限公司2002年末的存貨執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

　?、偌咨唐?0件未懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)，C公司稱(chēng)該商品為受托代銷(xiāo)商品。

　　②在原料倉(cāng)庫(kù)外，散亂堆放A材料1噸，已懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符。

　?、墼谶\(yùn)輸部門(mén)，有乙商品100件已裝車(chē)，已懸掛盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符；經(jīng)詢問(wèn)，A公司稱(chēng)該商品已售給B公司。

　　要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步如何處理。

　　（4）對(duì)C公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

　?、貱公司連年虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，管理當(dāng)局尚無(wú)具體改善計(jì)劃，C公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露；

　?、贑公司的海外子公司由其所在國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；該子公司的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等項(xiàng)目的金額均達(dá)到了總公司相應(yīng)項(xiàng)目的10%以上，且已進(jìn)行了函證。

　　要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)C公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　?。?）在該年度內(nèi)，C公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期借款。借款合同規(guī)定：

　?、儋J款的公司廠房為抵押擔(dān)保。

　?、贑公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2：1。

　?、圪J款應(yīng)按規(guī)定用途使用。

　?、茏?003年7月1日起分期歸還貸款。

　　要求：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？

　　（6）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師已于2003年2月20日完成外勤審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到A公司于2003年2月25日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年2月28日完成了對(duì)火災(zāi)損失的重大追加審計(jì)程序，并于2003年3月1日完成審計(jì)報(bào)告并送達(dá)W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　要求：

　?、俑鶕?jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告日期的方法有哪些？所承擔(dān)的責(zé)任有何不同？

　?、诩俣ü?003年2月25日沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)，簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司截止2003年3月5日的不同時(shí)期的期后事項(xiàng)的責(zé)任。

　　2003年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》模擬試題參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.B 2.B 3.D 4.A 5.C 6.D 7.C 8.B 9.C

　　10.A 11.C 12.D 13.C 14.D 15.B

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.ABD 2.BC 3.ABCD 4.ABD 5.AD

　　6.ABCD 7.ABC 8.BCD 9.ABC 10.CD

　　三、判斷題

　　1.×2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.×

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1.答案：（1）檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)[憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

　　2.答案：（1）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式：AR=IR.CR.DR

　　得：DR=AR/（IR.CR）

　　可見(jiàn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)是固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平。及評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低。

　　（2）當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平；反之，如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使冒較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

　?。?）經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類(lèi)別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到重大限制，難以確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，無(wú)法通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試予以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允也難以確定。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　3.答案：

　　管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)相應(yīng)的審計(jì)程序和會(huì)計(jì)科目

　　總體合理性（2）——制造費(fèi)用

　　存在和發(fā)生真實(shí)性（3）——存貨

　　完整性完整性（6）、（8）——存貨

　　權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)（9）——存貨

　　估價(jià)（5）——存貨

　　估價(jià)和分?jǐn)偨刂梗?）——存貨

　　機(jī)械準(zhǔn)確性

　　表達(dá)和披露分類(lèi)（1）——存貨

　　披露（7）——應(yīng)付工資

　　說(shuō)明：

　　（1）審計(jì)程序（1）屬于“檢查某科目中是否存在應(yīng)屬于另一科目的業(yè)務(wù)”的審計(jì)程序，通常，這類(lèi)程序?qū)儆凇胺诸?lèi)”目標(biāo)的程序。類(lèi)似的還有應(yīng)收賬款中是否有其他應(yīng)收款，應(yīng)付賬款中是否有其他應(yīng)付款。

　?。?）檢查企業(yè)會(huì)計(jì)中某種處理方法是否符合某種原則要求，如檢查折舊的計(jì)算、費(fèi)用的分?jǐn)?、材料的發(fā)出等，從表面上看似乎屬于“合法性”，但是，當(dāng)某種方法不符合其應(yīng)遵循的原則時(shí)，對(duì)其數(shù)量計(jì)算就沒(méi)有必要關(guān)注，因?yàn)槠淇傮w就是不合理的。因此，實(shí)施這種程序?qū)嶋H上隱含著對(duì)合法性的審計(jì)，證實(shí)的是總體合理性。

　　（3）程序（3）是存貨的監(jiān)盤(pán)程序，證實(shí)的是存貨存在的真實(shí)性。

　?。?）程序（4）屬于涉及日期類(lèi)的審計(jì)程序，這類(lèi)程序證實(shí)的是“截止”目標(biāo)。類(lèi)似的還有對(duì)憑證、票據(jù)、賬簿等日期的對(duì)照等。

　?。?）程序（5）的實(shí)質(zhì)是查明計(jì)價(jià)，因此，屬于“估價(jià)”的目標(biāo)。

　?。?）程序（6）是由票、證、單追查至賬，是對(duì)完整性的證實(shí)。與此相反，由賬逆查至票、單的程序，則屬于對(duì)存在與發(fā)生的證實(shí)，查明的是真實(shí)性的目標(biāo)。

　　（7）程序（7）是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法一貫性的檢查，如果出現(xiàn)不一致，就必須在報(bào)表附注中予以披露。

　　（8）對(duì)企業(yè)存在的貨到單未到的業(yè)務(wù)，審計(jì)時(shí)首先關(guān)心的是被審計(jì)單位記賬的完整性，而不是具體記入哪一會(huì)計(jì)期間。

　　（9）擔(dān)保和抵押涉及披露和所有權(quán)兩個(gè)審計(jì)目標(biāo)，而所有權(quán)歸屬是否正確，是最主要的審計(jì)目標(biāo)。

　　4、答案：

　?。?）在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段中應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明的基本內(nèi)容：出資者的實(shí)際出資額、出資方式、出資比例、出資幣種、出資日期等。以貨幣資金出資的，還應(yīng)說(shuō)明貨幣存入的銀行和銀行存款賬戶的賬號(hào)等。

　?。?）在說(shuō)明段中予以說(shuō)明的問(wèn)題，實(shí)際上就是回答何種情況下應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段后添加說(shuō)明段。A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)公司在注冊(cè)資本實(shí)收情況方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)；B、如果出資者尚未辦妥有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，但以書(shū)面承諾在規(guī)定期限內(nèi)辦妥；C、如果出資期限與被審驗(yàn)公司相關(guān)的合同、協(xié)議、章程規(guī)定不符時(shí)；D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的最后增加說(shuō)明段，說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及其認(rèn)為應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告，在ABC公司進(jìn)行設(shè)立登記和向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)，具有法定證明效力。

　　五、綜合題

　　1.答案：（1）

　　事項(xiàng)（1）

　　會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用194萬(wàn)

　　　　　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備194萬(wàn)

　　審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)

　　說(shuō)明段的位置：帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　不處理時(shí)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型：帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　事項(xiàng)（2）

　　會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出2600萬(wàn)

　　　　　　　　　貸：銀行存款2600萬(wàn)

　　審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)（帶說(shuō)明段）

　　說(shuō)明段的位置：在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段

　　不處理時(shí)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型：否定意見(jiàn)

　　事項(xiàng)（3）

　　會(huì)計(jì)處理：在附注中披露

　　審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：保留意見(jiàn)

　　說(shuō)明段的位置：在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段

　　不處理時(shí)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型：否定意見(jiàn)

　　事項(xiàng)（4）

　　會(huì)計(jì)處理：無(wú)須進(jìn)行調(diào)整和披露

　　審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)

　　說(shuō)明段的位置：無(wú)須進(jìn)行說(shuō)明

　　不處理時(shí)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)

　?。?）審計(jì)告存在以下問(wèn)題：

　　①范圍段中遺漏了已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的期間，會(huì)計(jì)責(zé)任和已實(shí)施的審計(jì)程序。改為：“我們審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表?，F(xiàn)金流量表”：“這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)”：“結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序”。

　?、谝庖?jiàn)段中，公允性的表述不正確；應(yīng)改為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量”。

　?、壅f(shuō)明段的第二段無(wú)需說(shuō)明。

　?、茏?cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章少一人；應(yīng)補(bǔ)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙諾”。

　?、輰徲?jì)報(bào)告日不正確；應(yīng)改為“2003年3月6日”。

　　2.答案：

　?。?）對(duì)第（1）種情況的處理：

　?、賾?yīng)選擇C.E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。

　　函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷(xiāo)貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化，仍然220000元，有可能是有爭(zhēng)議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。

　?、诋?dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

　　（2）對(duì)第（2）種情況的處理：

　?、倏赡苁窃冏C函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查1月2日前后一段時(shí)間的銀行存款日記款、對(duì)賬單，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬，如果被審計(jì)單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認(rèn)12月31日該應(yīng)收賬款是真實(shí)存在的。

　?、谟锌赡苁潜粚徲?jì)單位提前確認(rèn)的銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)貨發(fā)票及銷(xiāo)貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實(shí)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局調(diào)整有關(guān)賬戶。

　　③可能是對(duì)退回的貨物尚未做賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查12月15日所開(kāi)的紅字發(fā)票，銷(xiāo)貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫(kù)單等，確認(rèn)所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫(kù)。若屬實(shí)，則應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局沖銷(xiāo)該應(yīng)收賬款。

　　（3）對(duì)第（3）種情況的處理：

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向委托代銷(xiāo)方函證，證實(shí)是否確實(shí)屬于代銷(xiāo)商品。如屬實(shí)可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。

　?、谙騻}(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門(mén)詢問(wèn)，該材料是否為報(bào)廢的材料；如果確實(shí)為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這部分存貨。

　　③向銷(xiāo)售部門(mén)獲取有關(guān)售給B公司乙商品的銷(xiāo)售合同等原始文件，確認(rèn)該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于A公司，若屬實(shí)，可確認(rèn)A公司的處理；否則不應(yīng)確認(rèn)為A公司的存貨。

　?。?）第（4）種情況的處理：

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。被審計(jì)單位連年虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，這屬于持結(jié)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理的明顯跡象，而且管理當(dāng)局又無(wú)改善措施。因此，即使A公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表上充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)出具說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)查，而且子公司在總體中所占比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出現(xiàn)帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。

　?。?）第（5）種情況的處理

　　該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行如下審計(jì)程序：①查閱有關(guān)會(huì)議記錄及授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明借款是否經(jīng)管理當(dāng)局的核準(zhǔn)；②取得長(zhǎng)期借款合同，了解有關(guān)借款數(shù)額、條件、利率、期限等內(nèi)容，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；③向銀行函證；④檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定；⑤計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，查實(shí)是否低于2：1的比例。⑥復(fù)核長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。⑦檢查抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與合同規(guī)定一致；⑧計(jì)算并重新分類(lèi)長(zhǎng)期借款1年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)和反映的恰當(dāng)性及正確性，及抵押和擔(dān)保是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分說(shuō)明。

　?。?）針對(duì)第（6）種情況的處理

　?、俦?cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)報(bào)告日期的方法有兩種。

　　a.簽署雙重日期，即保留2003年2月20日的審計(jì)報(bào)告日；并就火災(zāi)損失，注明2003年2月28日為新的審計(jì)報(bào)告日。

　　b.更改審計(jì)報(bào)告日，即將2003年2月20日的原審計(jì)報(bào)告日推遲至2003年2月28日完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日

　　推遲外勤審計(jì)工作結(jié)束日的作法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

　?、趯?duì)于W公司自2003年1月1日至2003年2月20日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位的管理當(dāng)局計(jì)論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。