2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門如對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（?。?/p>

　　A、審計(jì)的方式不同　　　　B、審計(jì)的性質(zhì)不同

　　C、審計(jì)的獨(dú)立性不同　　　D、審計(jì)的依據(jù)不同

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（?。?。

　　A、呈同向變動(dòng)關(guān)系　　　　B、呈反向變動(dòng)關(guān)系

　　C、呈比例變動(dòng)關(guān)系　　　　D、不存在關(guān)系

　　3. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（?。?/p>

　　A、聘請(qǐng)相關(guān)專家　　　　　B、改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　C、終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定　D、出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　4.甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（?。?。

　　A、總體合理性　　　　B、估價(jià)或分?jǐn)?　　C、存在或發(fā)生　　　　D、完整性

　　5.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年2月15日對(duì)A公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（?。?/p>

　　A、至少保存至2003年2月15日　　　　B、至少保存至2007年2月15日

　　C、至少保存至2012年2月15日　　　　D、長(zhǎng)期保存

　　6.根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見的對(duì)象是（?。?/p>

　　A、內(nèi)部控制的合理性　　　　B、內(nèi)部控制的一貫性

　　C、內(nèi)部控制的有效性　　　　D、內(nèi)部控制的完整性

　　7.在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)（?。?。

　　A、增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序　　B、增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序

　　C、增加樣本量，擴(kuò)大測(cè)試范圍　　　　D、增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　　8.對(duì)通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（?。?。

　　A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制　　　　B、審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證

　　C、進(jìn)行分析性復(fù)核　　　　　　　　D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

　　9.如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且沒有相應(yīng)的改善措施，但已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（?。?/p>

　　A、帶說明段的無保留意見　　　B、保留意見

　　C、拒絕表示意見　　　　　　　D、否定意見

　　10.如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（?。?。

　　A、實(shí)地盤點(diǎn)投資證券　　　　B、獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明

　　C、向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證　　D、逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　11.在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（　）。

　　A、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 　　B、函證12月31日的銀行存款余額

　　C、審查12月31日的銀行對(duì)賬單 　　　　　　D、審查12月份的支票存根

　　12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（　）。

　　A、核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性　　B、確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)

　　C、確定或有事項(xiàng)是否存在　　　　D、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)

　　13.在被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后，如獲知審計(jì)報(bào)告已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，導(dǎo)致需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（?。?。

　　A、向被審計(jì)單位的主管部門通報(bào)

　　B、要求被審計(jì)單位撤回已公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　C、向政府有關(guān)部門報(bào)告修改后的年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　D、考慮是否修改審計(jì)報(bào)告

　　14.在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，為避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送（?。?。

　　A、合并會(huì)計(jì)報(bào)表　　　　B、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表

　　C、組成部分的會(huì)計(jì)報(bào)表　D、整體會(huì)計(jì)報(bào)表

　　15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測(cè)試的種類應(yīng)為（?。?。

　　A、同步符合性測(cè)試　　　B、追加符合性測(cè)試

　　C、計(jì)劃符合性測(cè)試　　　D、分析符合性測(cè)試

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。

　　1.在對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法選用的一貫性發(fā)表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（　）。

　　A、會(huì)計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致

　　B、經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)變更會(huì)計(jì)處理方法

　　C、依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　D、為提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　2. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（?。?。

　　A、防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任

　　B、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)誤與舞弊

　　C、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊

　　D、因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)

　　3.在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（?。?。

　　A、執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn) 　　B、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、獨(dú)立性 　　　　　　　　　　D、能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　4.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)有（?。?/p>

　　A、高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù) 　　

　　B、按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告

　　C、對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

　　D、確保審計(jì)收費(fèi)的合理性

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（　）。

　　A、檢查　　　　B、函證 　　C、觀察　　　　D、監(jiān)盤

　　6.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（?。?。

　　A、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍　　　　　B、擴(kuò)大符合性測(cè)試范圍

　　C、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表　D、發(fā)表保留意見或否定意見

　　7.在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（　）。

　　A、銷售截止測(cè)試實(shí)施日期　　　B、發(fā)票開具日期或者收款日期

　　C、記賬日期　　　　　　　　　D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期

　　8.在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（?。?。

　　A、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否充分

　　B、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分

　　C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整

　　D、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確

　　9.在對(duì)股票的發(fā)行、回購(gòu)等交易活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（?。?/p>

　　A、發(fā)行股票的登記簿、募股清單　　　B、向外界回購(gòu)的股票清單

　　C、銀行存款收付款憑證　　　　　　　D、銀行存款對(duì)賬單

　　10.如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的某一重要期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新確定的審計(jì)報(bào)告日期可能為（?。?。

　　A、原審計(jì)報(bào)告日期　　　　B、更改后的審計(jì)報(bào)告日期

　　C、雙重審計(jì)報(bào)告日期　　　D、多重審計(jì)報(bào)告日期

　　三、判斷題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為表述正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1.5分，每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（?。?/p>

　　2.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序。（?。?/p>

　　3.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（?。?/p>

　　4.若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。（?。?/p>

　　5.在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（?。?/p>

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（?。?/p>

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無需對(duì)銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（?。?/p>

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（?。?/p>

　　9.如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。（　）

　　10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核，主要是對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)政策和盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可靠性發(fā)生審核意見。（　）

　　四、簡(jiǎn)答題（本題型共4題，其中第1題5分，每2題6分，第3題5分，第4題5分，本題型共21分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.XYZ公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　要求：

　　假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷第2頁(yè)給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序
　 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) 　
　 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨 　
　 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 　
　 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 　
　 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露 　

　　會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定　　　　審計(jì)程序

　　（1）完整性　　?。?）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表

　　（2）存在或發(fā)生?。?）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。?）表達(dá)和披露　（8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)

　　（4）權(quán)利和義務(wù)?。?）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票

　?。?）估價(jià)分?jǐn)偂　。?0）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)存

　　　　　　　　　　 （11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性

　　2.X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

　　（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

　　（2）2000年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)怕按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購(gòu)置辦公用房；

　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

　?。?）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾提供X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

　?。?）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

　?。?）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直提供X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

　　要求：

　　請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

異常 情況 函證 編號(hào) 客戶 名稱 詢證 金額（元） 回函 日期 回　函　內(nèi)　容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 購(gòu)買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回

（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 ——

　　要求：

　　針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？

　　4. XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年5月離職，加入B會(huì)計(jì)事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年4月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答：

　?。?）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？

　?。?）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序？

　?。?）針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么？

　?。?）L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)說明具體原因。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題16分，第2題18分，本題型共34分。在答題卷上解答，答在試題鄭上無效。）

　　1.X公司系擬設(shè)立的有限責(zé)任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3 000萬元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。其中，甲公司出資2 400萬元，占注冊(cè)資本金額的80%，出資方式為：甲公司擁的有a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，計(jì)2 100萬元，有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，計(jì)300萬元；乙公司出資600萬元，占注冊(cè)資本金額的20%，出資方式為貨幣。

　　甲公司于2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2 100萬元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬元。甲公司與X公司尚未辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

　　乙公司于2002年2月21日和23日分別繳存中國(guó)銀行××市營(yíng)業(yè)部人民幣賬戶（賬號(hào)4518090016891）200萬元和400萬元。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實(shí)施了所有審驗(yàn)程序后，于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2002年3月4日簽發(fā)了下列驗(yàn)資報(bào)告：

　　 驗(yàn)資報(bào)告

　　X公司（籌）董事會(huì)：

　　我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至2002年2月28日止申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司（籌）注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

　　根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3 000萬元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3 000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實(shí)物出資2 100萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資300萬元。

　　附件：

　　1.驗(yàn)資事項(xiàng)說明

　　2.注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

　　3.本所的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件

　　4.銀行進(jìn)賬單等入資憑證復(fù)印件

　　5.實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單

　　6.專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

　　7.公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書

　　8.出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章） 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）

　　地址：中國(guó)××市 　　　　　　　　 報(bào)告日期：2002年3月4日

　　附件1：

　　 驗(yàn)資事項(xiàng)說明

　　一、組建及審批情況（從略）

　　二、申請(qǐng)的注冊(cè)資本及出資規(guī)定

　　根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3 000萬元，由全體股東于2002年2月28日之前繳足。其中：甲公司應(yīng)出資人民幣2 400萬元，占注冊(cè)資本的80%，出資方式為實(shí)物2 100萬元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)300萬元；乙公司應(yīng)出資人民幣600萬元，占注冊(cè)資本的20%，出資方式為貨幣。

　　三、審驗(yàn)結(jié)果

　　截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3 000萬元。

　　（一）甲公司繳納人民幣2 400萬元。其中：2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2 100萬元；同日，投入有效期限尚余8年b專利權(quán)1項(xiàng)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬元。

　?。ǘ┮夜纠U納人民幣600萬元，于2002年2月21日和23日分別繳存中國(guó)銀行××市營(yíng)業(yè)部人民幣賬戶（賬號(hào)4518090016891）200萬元和400萬元。

　　四、其他事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┙刂?002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

　　（二）本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

　　附件2：

注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

　　擬設(shè)立公司名稱：X公司　　截至2002年2月28日　　　貨幣單位：人民幣萬元

股東

名稱
認(rèn)繳注冊(cè)資本 實(shí)際出資情況
金額 出資

比例
貨幣 實(shí)物 無形

資產(chǎn)
凈資產(chǎn) 其他 合計(jì) 其中：實(shí)繳注冊(cè)資本
金額 占注冊(cè)資本總額比例
甲公司 2400 80% 　
2100 300 　
　
2400 2400 80%
乙公司 600 20% 600 　
　
　
　
600 600 20%
合　計(jì) 3000 100% 600 2100 300 　
　
3000 3000 100%

　　附件3：本所的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件（從略）

　　附件4：銀行進(jìn)賬等入資憑證復(fù)印件（從略）

　　附件5：實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單（從略）

　　附件6：專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件（從略）

　　附件7：公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書（從略）

　　附件8：出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表（從略）

　　要求：

　?。?）針對(duì)甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體審驗(yàn)程序？

　?。?）在審驗(yàn)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到哪些情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具的驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定？

　?。?）請(qǐng)指出上述驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處，并予以更正。

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。

　　通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：

　　（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；

　?。?）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)；

　　（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。

　　通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

　　（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；

　　（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；

　?。?）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；

　?。?）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；

　?。?）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；

　?。?）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

　　2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：

　　（1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門；

　?。?）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；

　?。?）由于年度前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；

　　（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；

　?。?）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；

　?。?）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。

　　根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部門內(nèi)容如下：

　?。?）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，蓁直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

　?。?）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

　?。?）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

　?。?）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

　　（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；

　?。?）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。

　　在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測(cè)試的基礎(chǔ)上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配在各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：

項(xiàng)　　目 年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)） 分配比例 重要性水平
貨幣資金 7 000 1% 70
存貨 62 000 1% 620
其中：原材料 1 000 —— ——
　　　在產(chǎn)品 12 000 —— ——
　　　產(chǎn)成品 49 000 —— ——
固定資產(chǎn) 40 000 1% 400
在建工程 31 000 1% 310
資產(chǎn)總計(jì) 140 000 1% 1400

　　要求：

　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡(jiǎn)要說明理由（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第11頁(yè)和第12頁(yè)給定的表格中解答）。

　?。?）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第13頁(yè)給定的表格中解答）。

　?。?）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？

　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有請(qǐng)予以更正？

　?。?）請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。

　　（6）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.[答案]D

　　[解析]政府審計(jì)依據(jù)國(guó)家制定的相關(guān)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用的準(zhǔn)則不同，得出的結(jié)論自然就不同。

　　2.[答案]A

　　[解析]固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性越大，則所需的證據(jù)越多。所以應(yīng)選A.

　　3.[答案]B

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任不表示整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不勝任。

　　4.[答案]C

　　[解析]2001年度將并不存在的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　5.[答案]D

　　[解析]審計(jì)報(bào)告副本屬于永久性檔案，所以應(yīng)長(zhǎng)期保存。

　　6.[答案]C

　　[解析]根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，它就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

　　7.[答案]D

　　[解析]進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　8.[答案]B

　　[解析]審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。雖然審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況，更能證明資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的應(yīng)收賬款均能收回。所以，B更恰當(dāng)。

　　9.[答案]A

　　[解析]在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，雖然存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，只要被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說明段。

　　10.[答案]C

　　[解析]如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般首選向代管機(jī)構(gòu)函證。

　　11.[答案]D

　　[解析]只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會(huì)有支票存根，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查銀行存款日記賬，這是有效的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。

　　12.[答案]C

　　[解析]只有或有事項(xiàng)是真實(shí)存在的，才能考慮它的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題。

　　13.[答案]D

　　[解析]這說明已公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)誤，被審計(jì)單位拒絕修改，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。

　　14.[答案]D

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，是僅對(duì)這部分內(nèi)容發(fā)表是意見，所以被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體報(bào)表，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用誤解。

　　15.[答案]C

　　[解析]在較低的計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行計(jì)劃符合性測(cè)試。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.[答案]ACD

　　[解析]備選答案B，未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，則不符合一慣性原則。一慣性不僅指會(huì)計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致，它還包括如果被審計(jì)單位是合理、合法的變更了會(huì)計(jì)處理方法，只要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了說明也符合一貫性原則。

　　2.[答案]ABC

　　[解析]由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以，備選答案D不正確。

　　3.[答案]ACD

　　[解析]執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)計(jì)劃工作的內(nèi)容。

　　4.[答案]BC

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的責(zé)任包括按照約定的要求按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；對(duì)知悉的商業(yè)秘密保密這是在業(yè)務(wù)約定書中明確指明的。

　　5.[答案]CD

　　[解析]實(shí)物證據(jù)就是通過觀察和清點(diǎn)取得的，所以應(yīng)選C、D。

　　6.[答案]AC

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見的前提為被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后尚未調(diào)整的錯(cuò)誤或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平。而題干中不具備這兩個(gè)條件。所以，不選D。

　　7.[答案]BCD

　　[解析]銷售截止測(cè)試的實(shí)施日與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的日期無關(guān)。

　　8.[答案]ABCD

　　[解析]

　　9.[答案]ABD

　　[解析]備選答案C不屬于原始憑證。所以，不選C。

　　10.[答案]BC

　　[解析]在審計(jì)報(bào)告日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間發(fā)生了期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此仍負(fù)有審計(jì)的方法。

　　三、判斷題

　　1.[答案]×

　　[解析]全部合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　2.[答案]√

　　[解析]由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。

　　3.[答案]×

　　[解析]審計(jì)質(zhì)量控制是整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)考慮作好的工作。

　　4.[答案]×

　　[解析]在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　5.[答案]×

　　[解析]無論被審計(jì)單位規(guī)模大小注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

　　6.[答案]√

　　[解析]這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　7.[答案]√

　　[解析]銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)和收入問題，因此，通常無需對(duì)銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　8.[答案]√

　　[解析]以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，觀察固定資產(chǎn)是否存在。所以命題是正確的。

　　9.[答案]×

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，只能確定所有者權(quán)益的總額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。

　　10.[答案]×

　　[解析]盈利預(yù)測(cè)審核的目的不包括對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見。

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1.答案：

　　會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 　　　　　　　　　　　 　審計(jì)程序

　　（4） 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) 　　　　　　　　　　　?。?）

　?。?） 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨 　　　?。?）

　　（5） 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 ?。?）

　?。?） 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確　　　　　　　　　　　　　　?。?1）

　?。?） 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露 ?。?）

　　[解析]第一，“記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨”，表明被審計(jì)單位認(rèn)為沒有被披漏掉的存貨。

　　第二，“公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)”的審計(jì)程序?yàn)椋?），一般認(rèn)為購(gòu)貨合同和發(fā)票是證明存貨所有權(quán)的有效證明文件。

　　2.答案：

　?。?）影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”違反了職業(yè)道德。

　?。?）不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性

　　（3）影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性?！拌b證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”，會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，則必然影響其獨(dú)立，但只要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與對(duì)X銀行的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩ⅰ?/p>

　　（4）影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從1999年度到2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會(huì)影響其獨(dú)立性。

　?。?）影響C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨(dú)立性。

　　（6）不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　3.答案：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期.最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存在。

　　（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料,其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù),此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)查。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000元的時(shí)間，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請(qǐng)本審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的應(yīng)收帳款進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。

　　4.答案：

　?。?）XYZ公司上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在征得XYZ公司同意后，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與A會(huì)計(jì)事務(wù)所的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。可以通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿來了解被審計(jì)單位的期初余額情況。

　　查閱工作底稿通常對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，了解的內(nèi)容有：對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、管理建議書要點(diǎn)。

　?。?）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序包括：分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已做適當(dāng)?shù)奶幚砗统浞峙?；上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯辉儐柋粚徲?jì)單位管理當(dāng)局；通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的程序進(jìn)行證實(shí)；補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　（3）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司進(jìn)行審計(jì)，出具保留意見審計(jì)報(bào)告的影響因素對(duì)本期的已經(jīng)消除，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以出具無保留意見。

　?。?）不能。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2002年5月才屬于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在這之前，他沒有資格簽署B(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。

　　五、綜合題

　　1.答案：

　?。?）針對(duì)甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下具體審驗(yàn)程序：

　?、贆z查b專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

　?、趯＠麢?quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級(jí)主管部門批準(zhǔn)；

　　③檢查b專利證書，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；

　?、軝z查b專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)；

　?、輽z查專利出資金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；

　?、迿z查b專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。

　?、吆藢?duì)b專利權(quán)在出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。

　?。?）在審驗(yàn)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定：

　?、俦粚忩?yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；

　?、诒粚忩?yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；

　?、郾粚忩?yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明；

　?。?）驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處包括：

　?、偈占藶轵?yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。X公司（籌）董事會(huì)應(yīng)改為X有限責(zé)任公司（籌）全體股東。

　　②在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)表述為“出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任”。

　?、墼隍?yàn)資報(bào)告的范圍段中審驗(yàn)依據(jù)不正確。應(yīng)當(dāng)表述為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》進(jìn)行的”。

　?、茉诒绢}目驗(yàn)資報(bào)告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗(yàn)資報(bào)告的范圍段。

　?、菰谝庖姸沃小敖?jīng)我們審驗(yàn)，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3000萬元”表述不規(guī)范，注冊(cè)資本合計(jì)人民幣應(yīng)使用大寫。

　?、拊谝庖姸沃小啊R(shí)產(chǎn)權(quán)出資300萬元”后應(yīng)說明知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補(bǔ)充“知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為10%”。

　　⑦ 本題目中缺少驗(yàn)資報(bào)告的說明段，應(yīng)增加“本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)?！绷硗猓坠竟扇氲腶 機(jī)器設(shè)備和b專利權(quán)雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個(gè)月辦妥妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加“截至2002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項(xiàng)”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗(yàn)資報(bào)告說明段內(nèi)容。

　?、嘧?cè)會(huì)計(jì)師于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，因此，驗(yàn)資報(bào)告日應(yīng)為2002年3月2日，而不是2002年3月4日。

　　2.答案：

　　(1) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡(jiǎn)要說明理由。

情況序號(hào)	是否構(gòu)成缺陷	理由
(1)	構(gòu)成缺陷(甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn))	保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點(diǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。
(2)	構(gòu)成缺陷(發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄)	發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫(kù)單等原始憑證未連續(xù)編號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。
(3)	構(gòu)成缺陷(對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄)	只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對(duì)由XYZ公司代管的C材料未對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行記錄，則不能反映C材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整。
(4)	構(gòu)成缺陷(存貨明細(xì)帳與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄不符)	在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉(cāng)庫(kù)已記錄,而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。
(5)	構(gòu)成缺陷(發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象)	發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。
(6)	構(gòu)成缺陷(受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)記錄)	甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。

　　(2) 對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的,為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

情況序號(hào)	實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序	審計(jì)目標(biāo)
(1)	監(jiān)盤存貨	存貨的真實(shí)性、完整性等
(2)	銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫(kù)單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)），并檢查存貨賬簿。	存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性
(3)	向XYZ公司函證C材料及增減變動(dòng)情況；并檢查C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對(duì)	C材料的所有權(quán)及其價(jià)值
(4)	檢查12月25日后的出庫(kù)單、核對(duì)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)帳和財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)帳。進(jìn)行截止測(cè)試	存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性
(5)	對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)	存貨估價(jià)的正確性和計(jì)價(jià)方法的一貫性
(6)	向XYZ公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬	E材料的所有權(quán)

　?。?）甲公司編制的盤點(diǎn)計(jì)劃不恰當(dāng)之處包括：

　　計(jì)劃（1）中，無明顯不妥。

　　計(jì)劃（2）中，寄銷的存貨和各地辦事處的存貨不進(jìn)行盤點(diǎn)，以賬面記錄為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量的存貨在存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中卻不進(jìn)行盤點(diǎn)無法保證盤點(diǎn)結(jié)果的正確性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能地實(shí)施盤點(diǎn)，或考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。寄銷的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，至少應(yīng)進(jìn)行函證，以確定實(shí)存數(shù)。

　　計(jì)劃（3）中，生產(chǎn)線不停產(chǎn)不正確；盤點(diǎn)時(shí)，為保證準(zhǔn)確性存貨應(yīng)停止流動(dòng)。

　　計(jì)劃（4）中，無不妥之處。

　　計(jì)劃（5）中，代管的E材料未單獨(dú)擺放不正確；應(yīng)將代管和自身的存貨單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)到底正確不正確；應(yīng)以實(shí)際盤點(diǎn)確認(rèn)的E材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。在合并保管情況下，也應(yīng)以全部實(shí)存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管E材料的實(shí)存數(shù)為準(zhǔn)。有XYZ公司代管的C不安排盤點(diǎn)不正確；只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，但盤點(diǎn)方式可供選擇，比如向XYZ公司函證。

　　計(jì)劃（6）中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計(jì)單位是否正確地區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對(duì)整體存貨的價(jià)值的影響。

　?。?） A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥之處有：

　　計(jì)劃（1）中，隨機(jī)抽1/3的辦事處監(jiān)盤不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤。

　　計(jì)劃（2）中，對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥；應(yīng)以審閱盤點(diǎn)記錄及函證各商場(chǎng)的結(jié)果為準(zhǔn)。

　　計(jì)劃（5）中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以5%進(jìn)行復(fù)盤不妥，復(fù)盤量應(yīng)不低于存貨總量的10%.

　　計(jì)劃（6）中，審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫(kù)單）不妥；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與公司盤點(diǎn)人員在盤點(diǎn)表上簽字，并同時(shí)索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（ 或出庫(kù)單）。

　　（5）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平按各賬戶的1%進(jìn)行分配是不恰當(dāng)?shù)?。?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平按同比例進(jìn)行分配一般是不可取的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目層次重要水平時(shí)，應(yīng)考慮各賬戶的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，各賬戶或交易的審計(jì)成本等因素來確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平。在該情況下，一般應(yīng)將貨幣資金、固定資產(chǎn)和在建工程的重要性水平降低，而將存貨的重要性水平提高，以節(jié)省審計(jì)成本。

　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告不妥當(dāng)。原因有二：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤計(jì)劃中決定對(duì)境外存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，這并非是注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制而無法監(jiān)盤，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自己不愿執(zhí)行的審計(jì)程序未實(shí)施為借口，出具拒絕表示意見是不妥當(dāng)?shù)?。第二，甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)有30%出口，按境外銷售分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品30%計(jì)算，約為14700萬元，占全部資產(chǎn)的10.5%.對(duì)該部分未存貨實(shí)施監(jiān)盤，屬于審計(jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。