2004年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題部分

　　一、單項(xiàng)選擇題。

　　1.（一）A注冊會計(jì)師是J公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在編制會計(jì)報(bào)表時A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計(jì)師應(yīng)確定的會計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（　?。?/p>

　　A.100萬元

　　B.150萬元

　　C.200萬元

　　D.300萬元

　　2.2.在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)后，A注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（　　）

　　A.以分析性復(fù)核

　　B.以交易測試為主

　　C.以余額測試為主

　　D.以分析性復(fù)核和交易測試為主

　　3.3.在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)后，A注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性性測試時間應(yīng)為（　?。?/p>

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)后為主

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主

　　4.4.為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（　?。?/p>

　　A.抽查出庫單

　　B.抽查銷售明細(xì)賬

　　C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　D.抽查銀行對賬單

　　5.（二）在對K公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（　?。?/p>

　　A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1-2年

　　B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)

　　C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1-2年

　　D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)

　　6.6.在對壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（　?。?/p>

　　A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失

　　B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料。確認(rèn)壞賬損失

　　C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失

　　D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失

　　7.（三）L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計(jì)師在L公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)。累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.在對L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時。A注冊會計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（　　）

　　A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力

　　B.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品

　　C.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)

　　D.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出

　　8.8.在對L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時，A注冊會計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（　?。?/p>

　　A.根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用

　　B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用

　　C.計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較

　　D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　9.9.在對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時，A注冊會計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價(jià)格與評估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（　?。?/p>

　　A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元

　　B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元

　　C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元

　　D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元

　　10.（四）在對M公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊會計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10.在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（　?。?。

　　A.對M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

　　B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

　　C.對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

　　D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用

　　11.11.M公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價(jià)均無誤）：

日期	摘要	入庫			出庫			結(jié)存
		數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額	數(shù)量	單價(jià)	金額
1.1	期初 余額							500		2500
3.1	入庫	400	5.1	2040				900		4540
4.1	銷售				800	5.2	4160	100		380
8.1	入庫	1600	4.6	7360				1700		7740
10.3	銷售				400	4.6	1840	1300		5900
12.1	入庫	700	4.5	3150				2000		9050
12.31	銷售				800	4.8	3840	1200		5210
12.31	期末 余額							1200		5210

　　在進(jìn)行相關(guān)測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（　　）

　　A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元

　　B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元

　　C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元

　　D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元

　　12.12.假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：

　　（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。

　?。?）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。

　　在對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（　?。?/p>

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元

　　C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元

　　D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元二、多項(xiàng)選擇題。

　　1.（一）A會計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.A會計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有（?。?/p>

　　A.甲公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　B.乙公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。此前，B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　C.丙公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表，此前曾有意委托B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　D.丁公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

　　2.2.戊公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與B會計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（　）

　　A.在與B會計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意

　　B.如果戊公司不允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因。并考慮是否接受委托

　　C.如果戊公司允許與B會計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請B會計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿

　　D.如果B會計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托

　　3.3.A會計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，以下各項(xiàng)措施中，A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?/p>

　　A.提請戊公司管理當(dāng)局告知B會計(jì)師事務(wù)所

　　B.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時，直接告知B會計(jì)師事務(wù)所

　　C.在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯報(bào)，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由B會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)

　　D.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計(jì)師事務(wù)所時，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定

4.

　?。ǘ〢會計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)U公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的B會計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn)；同時相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派M注冊會計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，M注冊會計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)核算，在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中，M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（?。?。

　　A.考慮選派具有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面專長的審計(jì)助理

　　B.考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)目的

　　C.在尚未充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或余額的細(xì)節(jié)測試

　　D.考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)范圍

　　5.5.根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注冊會計(jì)師無需修改的有（?。?/p>

　　A.在初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

　　B.在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率

　　C.在對應(yīng)收賬款函證前，向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證

　　D.在外勤工作開始前，提請U公司安排財(cái)務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作

　　6.（三）A會計(jì)師事務(wù)所指派M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中，M注冊會計(jì)師遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6.為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（　）

　　A.查閱以前年度審計(jì)工作底稿

　　B.查閱股東大會和董事會會議記錄

　　C.函證所有應(yīng)收賬款

　　D.審核代扣代交個人所得稅的相關(guān)資料

　　7.7.2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)，代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元，并按1年期銀行存款利率計(jì)收資金占用費(fèi)，同時相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中，M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（　）

　　A.檢查該筆交易的披露情況

　　B.重新評價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性

　　C.出具無保留意見審計(jì)報(bào)告

　　D.出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告

　　8.（四）A注冊會計(jì)師作為P公司2003年度會計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請代為判斷其正確性。

　　8.與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（　）

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會計(jì)科目的期末余額

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“報(bào)表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額，應(yīng)等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項(xiàng)目的“審定金額”欄中的數(shù)額

　　9.9.與已審會計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（?。?/p>

　　A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額

　　B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額

　　C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)

　　D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用　”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額

　　10.10.與已審母公司會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（　　）

　　A.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)

　　B.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)

　　C.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目期末數(shù)

　　D.合并利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額

　　三、判斷題。

　　1.（一）ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師在2003年度承辦了以下驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在不考慮其他相關(guān)因素的情況下。請代為判斷其相關(guān)的審驗(yàn)結(jié)論是否正確。

　　1.甲公司申請取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國土資源管理部門收到款項(xiàng)的確認(rèn)函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。A注冊會計(jì)師在對該新設(shè)公司驗(yàn)資時確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。（　?。?/p>

　　2.2.乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A注冊會計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。（　　）

　　3.3.丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。（　?。?/p>

　　4.4.丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價(jià)值進(jìn)行評估，評估增值5000萬元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計(jì)處理。經(jīng)股東會批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計(jì)師在驗(yàn)證相關(guān)資料后，確認(rèn)該項(xiàng)增資。（　?。?/p>

　　5.5.戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損，致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為－400萬元。為改善財(cái)務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗(yàn)，A注冊會計(jì)師確認(rèn)戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。（　?。?/p>

　　6.（二）A注冊會計(jì)師為戊公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需要對助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會計(jì)估計(jì)時得出的審計(jì)結(jié)論，請代為判斷是否正確。

　　6.戊公司相關(guān)會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上的按50%計(jì)提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認(rèn)。（　?。?/p>

　　7.7.戊公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對一批賬面價(jià)值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認(rèn)戊公司對該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是合理的。（　　）

　　8.（三）A會計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作　中遇到一系列問題。A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。

　　8.G公司2002年度，2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會計(jì)報(bào)表時，M注冊會計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊會計(jì)師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計(jì)師書面說明修改理由，并對2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（　?。?/p>

　　9.9.N注冊會計(jì)師將T公司2003度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中由N注冊會計(jì)師直接接收的同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊會計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。（　　）

　　10.10.2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本。已審計(jì)會計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測試工作底稿等。1992年2月后A會計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（　?。?/p>

　　四、簡答題。

　　1.ABC會計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該審計(jì)xi項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

　　（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　?。?）A注冊會計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。

　?。?）B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。

　?。?）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。

　?。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。

　?。?）ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。

　　要求：

　?。?）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　?。?）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A.B注冊會計(jì)師是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　2.A注冊會計(jì)師作為ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003年度會計(jì)報(bào)表時分別遇到以下情況：

　　（1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%.2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。

　?。?）乙公司于2002年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。

　?。?）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2003年度會計(jì)報(bào)表時，對此項(xiàng)會計(jì)差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　?。?）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。

　　要求：

　　假定上述情況對各被審計(jì)單位2003年度會計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計(jì)師應(yīng)對2003年度會計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

　　3.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和B注冊會計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

　　X公司采用手工會計(jì)系統(tǒng)。在審核過程中，A和B注冊會計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測試和評價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　?。?）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效，會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。

　　（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及評估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)記錄。

　?。?）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。

　?。?）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

　?。?）丙職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　要求：

　　（1）在測試和評價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？

　?。?）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　?。?）如果A和B注冊會計(jì)師認(rèn)為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理當(dāng)局未在其書面聲明中對該等重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B注冊會計(jì)師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請?jiān)诖痤}卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報(bào)告中修改，修改時先在不當(dāng)之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）

　　內(nèi)部控制審核報(bào)告

　　X股份有限公司董事會：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解。測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄕf明段省略）

　　我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師A（簽名并蓋章）

　　中國XX市　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師B（簽名并蓋章）

　　2003年8月15日五、綜合題。

　　1.T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師接受ABC會計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　2003年12月中旬，A注冊會計(jì)師在對T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：

　?。?）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。

　?。?）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。

　?。?）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn)；對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)。

　?。?）A注冊會計(jì)師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。

　?。?）T公司向有關(guān)部門提交年度會計(jì)報(bào)表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計(jì)師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。

　　資料二：

　　為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計(jì)師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。

　　資料三：

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，由G會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對T公司會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”

　　資料四：

　?。?）T公司在收到ABC會計(jì)師事務(wù)所對其2003年度會計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊會計(jì)師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對2003年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并委托ABC會計(jì)師事務(wù)所對其2004年半年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對其2003年度會計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　?。?）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會計(jì)師對其2004年半年度會計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　要求：

　?。?）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊會計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　?。?）針對資料一（5），請回答A注冊會計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。

　　（3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　?。?）針對資料三，請回答在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　?。?）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。

　　（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。

　?。?）針對資料一（4），假定ABC會計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請簡要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。

2.

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所指派X注冊會計(jì)師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊會計(jì)師于2004年初對Y公司2003年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：

　　資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：

項(xiàng)目	2003年度（未審數(shù)）	2002年度（審定數(shù)）
一.主營業(yè)務(wù)收入	50，000	40，000
減：主營業(yè)務(wù)成本	40，000	33，000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	1，000	900
二.主營業(yè)務(wù)利潤	9，000	6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤	8，000	1，000
減：營業(yè)費(fèi)用	4，000	3，200
管理費(fèi)用	（5，000）	2，000
財(cái)務(wù)費(fèi)用	1，000	900
三.營業(yè)利潤	17，000	1，000
加：投資收益	5，000	2，000
補(bǔ)貼收入	－	－
營業(yè)外收入	1，000	1，500
減：營業(yè)外支出	2，000	2，000
四.利潤總額	21，000	2，500
減：所得稅（稅率33%）	6，000	700
五.凈利潤	15，000	1，800

資料二.Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：

項(xiàng)目	2002年度（審定數(shù)）	2003年度（未審數(shù)）
廣告費(fèi)用	1，400	1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證	500	－
運(yùn)輸費(fèi)用	1，100	1，000
工資	1，000	1，000
合計(jì)	4，000	3，200

　　資料三：X注冊會計(jì)師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：

　?。?）確認(rèn)對A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。

　?。?）確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。

　?。?）確認(rèn)對C公司銷售收入計(jì)3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。

　　資料四：

　　X注冊會計(jì)師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測試的同時，一并對應(yīng)收賬款進(jìn)行了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計(jì)師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為±5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認(rèn)定的余額為450萬元。

　　資料五：X注冊會計(jì)師在對Y公司2003年度利潤表其他項(xiàng)目進(jìn)行測試時，注意到以下事項(xiàng)：

　?。?）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2003年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。

　?。?）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)支出1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

　?。?）Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬元，其中：上年度已計(jì)提1500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬元；上年度已計(jì)提2000萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2003年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元；2003年度對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬元。

　　（4）Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。

　　（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營業(yè)外收入2000萬元。

　?。?）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬元，期限為3個月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時核查。2003年12月1日，Y公司對上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。

　　資料六：

　　Y公司對I公司長期股權(quán)投資（無市價(jià)）為5000萬元，I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會計(jì)報(bào)表時，Y公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。

　?。?）假定X注冊會計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%.

　?。?）假定X注冊會計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬元，X注冊會計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　要求：

　?。?）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動項(xiàng)目；對資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。

　?。?）在對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，X注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。

　?。?）針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。

　?。?）針對資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位）。

　?。?）對資料五（1）至（5），請分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。

　?。?）針對資料五（6），判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？

　?。?）針對資料六，請回答對Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對資料六（1），說明X注冊會計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對資料六（2），說明X注冊會計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。

［試題部分］　　［參考答案］