2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題。

　　1.【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的重要性水平，即選擇最低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　2.【正確答案】 C

　　【答案解析】 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說(shuō)明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以余額測(cè)試為主的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，直接證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.【正確答案】 C

　　【答案解析】 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，說(shuō)明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平都較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量選擇資產(chǎn)負(fù)債表日和資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，直接證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定

　　4.【正確答案】 A

　　【答案解析】 “證實(shí)所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已記錄”即證實(shí)業(yè)務(wù)記錄的“完整性”，是否漏記，應(yīng)由原始憑證追查明細(xì)賬。出庫(kù)單屬發(fā)貨原始憑證，所以應(yīng)選A.

　　5.【正確答案】 C

　　【答案解析】 從選擇項(xiàng)A來(lái)看，“2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)”，說(shuō)明2003年甲公司已償還了2002年的債務(wù)并產(chǎn)生了新的債務(wù)，新債務(wù)的賬齡應(yīng)確定為1年以內(nèi)；從選擇項(xiàng)B、C、D來(lái)看，雖然債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但其可回收性并未發(fā)生變化，所以賬齡也不會(huì)變化，仍然應(yīng)定為1-2年。

　　6.【正確答案】 B

　　【答案解析】 債務(wù)人失蹤、債權(quán)回收無(wú)法執(zhí)行、債務(wù)人注銷(xiāo)，這些都有法律文書(shū)佐證該應(yīng)收賬款不能回收或回收的可能性不大，所以A、C、D確認(rèn)壞賬損失是合理的；債務(wù)人雖被撤消，但隨后的清算資產(chǎn)有可能能夠抵其債務(wù)，所以在清算完結(jié)之前不能確認(rèn)壞賬損失。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 該工程項(xiàng)目?jī)H能生產(chǎn)少量合格產(chǎn)品，說(shuō)明未能達(dá)到使用狀態(tài)，所以B項(xiàng)不能結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　8.【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B利用相關(guān)數(shù)據(jù)初步估算折舊費(fèi)用的合理性；選項(xiàng)C是利用“本年度折舊費(fèi)用/固定資產(chǎn)原值”，與上年度比較，如比率變化不大，則說(shuō)明折舊費(fèi)用的整體合理。選項(xiàng)D的程序是為了達(dá)到真實(shí)性、機(jī)械準(zhǔn)確性的目標(biāo)，所以應(yīng)選D.

　　9.【正確答案】 C

　　【答案解析】 這個(gè)題目中有兩個(gè)隱含條件應(yīng)注意：1、該設(shè)備原值為1500，累計(jì)折舊為900，說(shuō)明該設(shè)備已使用了6年，企業(yè)接受該設(shè)備投資之后，應(yīng)在剩余的4年內(nèi)計(jì)提折舊；2、該設(shè)備的后續(xù)支出應(yīng)該進(jìn)行資本化。

　　具體分析如下：

　　接受投資時(shí)，借：固定資產(chǎn)   800（1500-900+200）

　　　　貸：股本     800

　　2003年上半年計(jì)提折舊時(shí)，

　　借：費(fèi)用等100  （800/4×6/12）

　　　　貸：累計(jì)折舊  100

　　進(jìn)行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，

　　借：在建工程  700

　　　　累計(jì)折舊  100

　　　　貸：固定資產(chǎn)  800

　　發(fā)生的更新改造支出，

　　借：在建工程  1000

　　　　貸：工程物資等  1000

　　2003年12月31日，工程竣工，

　　借：固定資產(chǎn)  1700

　　　　貸：在建工程 1700

　　而企業(yè)的賬面上有固定資產(chǎn)原值2700、累計(jì)折舊1100，實(shí)際上只應(yīng)有1700的原值，所以應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)1000、累計(jì)折舊1100.

　　10.【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)閑置的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確定是否存在長(zhǎng)期閑置不用、以后是否可能使用、是否具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，考慮是否應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果需要全額計(jì)提準(zhǔn)備的話，就應(yīng)停止計(jì)提折舊，其計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出（減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出），所以A的考慮不全面。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)，所以應(yīng)由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用。

　　11.【正確答案】 D

　　【答案解析】 本期銷(xiāo)售成本多計(jì)=期末成本少計(jì)=5450-5210=240萬(wàn)元

　　12.【正確答案】 C

　　【答案解析】 乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）=500萬(wàn)元、800×（5－4）=800萬(wàn)元，即2003年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額均為1300萬(wàn)元。

　　乙產(chǎn)品：2003年銷(xiāo)售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）=150萬(wàn)元。

　　丙產(chǎn)品：2003年銷(xiāo)售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)；年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　　二、多項(xiàng)選擇題。

　　1.【正確答案】 AB

　　【答案解析】 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解公司更換事務(wù)所的原因、重大會(huì)計(jì)問(wèn)題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托。所以AB是正確的，要注意的是本題題干中所指的是“必須”溝通，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮溝通，C中的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而C會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與C會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通；D中的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的是驗(yàn)資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。

　　2.【正確答案】 ABCD

　　3.【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。所以AD是正確的，B是錯(cuò)誤的。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，但期初余額仍是本期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍，應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，所以不能免去其對(duì)期初余額審計(jì)的責(zé)任，即C也不正確。

　　4.【正確答案】 AC

　　【答案解析】 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)──計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目的和范圍?！彼訠D不正確。在制定審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的基本情況，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確定小組成員及分工，由于采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)核算，故A是恰當(dāng)?shù)?；?duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)了解不充分，意味著相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)尚未確定，從而無(wú)法設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（交易或余額的細(xì)節(jié)測(cè)試）。所以C是正確的。

　　5.【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 由于2002年的否定意見(jiàn)涉及收入的確認(rèn)問(wèn)題，且相關(guān)監(jiān)管部門(mén)正在調(diào)查，尚無(wú)結(jié)果。所以不管風(fēng)險(xiǎn)如何，都應(yīng)將銷(xiāo)售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核討論，但監(jiān)盤(pán)計(jì)劃不能與被審計(jì)單位討論，否則監(jiān)盤(pán)可能會(huì)失去意義；C、D都是被審計(jì)單位的義務(wù)，并且一般已經(jīng)寫(xiě)入業(yè)務(wù)約定書(shū)中。

　　6.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易；一般涉及到投資與籌資、重大債權(quán)債務(wù)、與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易等，都會(huì)在股東大會(huì)和董事會(huì)中通報(bào)或討論；有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報(bào)酬分配，所以A、B、D均可發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方，但函證應(yīng)收賬款只能確認(rèn)相關(guān)債權(quán)的存在和余額，從回函中一般無(wú)法獲知關(guān)聯(lián)方。

　　7.【正確答案】 AB

　　【答案解析】 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說(shuō)明，上市公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說(shuō)明作出公告。”也就是說(shuō)，只要被審計(jì)單位按照披露的要求進(jìn)行正確披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于本題未告訴被審計(jì)單位的處理措施，所以無(wú)法確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。

　　8.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的”調(diào)整金額“及”重分類(lèi)調(diào)整“欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的”調(diào)整金額“及”重分類(lèi)調(diào)整“欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差”；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表填列，而該報(bào)表又是根據(jù)P公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額分析填列，報(bào)表數(shù)與賬戶數(shù)不完全一致；同理，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額相等，可知D的表述正確。

　　9.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 主表和補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目計(jì)算口徑一致，只是編制時(shí)選用直接法和間接法的區(qū)別，所以其金額應(yīng)當(dāng)相等；如果銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，不能作為“現(xiàn)金的期末余額”的“現(xiàn)金”：“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。C項(xiàng)的錯(cuò)誤是混同了貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的概念。

　　10.【正確答案】 AD

　　【答案解析】 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，當(dāng)將母公司權(quán)益資本投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消時(shí)，已將子公司盈余公積的數(shù)額全額抵消。當(dāng)將母公司內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)相互抵消時(shí)，也將子公司提取盈余公積這一利潤(rùn)分配項(xiàng)目全額抵消。但是，根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積和公益金）由單個(gè)企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，則是母公司和子公司均要按照公司法的規(guī)定分別計(jì)提盈余公積。為了在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)分配表中如實(shí)反映子公司當(dāng)期提取盈余公積的數(shù)額和形成的盈余公積的數(shù)額，必須將上述兩筆抵消分錄中抵消的提取盈余公積的數(shù)額和形成的盈余公積的數(shù)額轉(zhuǎn)回，借記“提取盈余公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”項(xiàng)目。（該分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧?rùn)已全部被抵消了。），所以，母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”、“資本公積”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”、 “資本公積”項(xiàng)目期末數(shù)，而母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”、 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)不一定等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”、 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)；根據(jù)利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目填列，可知D是正確的。

　　三、判斷題。

　　1.【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的審計(jì)證據(jù)能夠證明甲公司確實(shí)將該土地使用權(quán)出資。

　　2.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 對(duì)實(shí)物出資須辦理過(guò)戶手續(xù)但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過(guò)戶手續(xù)的承諾函，而本題中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只收到了該股東出具的承諾函。

　　3.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 以貨幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額，檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對(duì)賬單的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來(lái)有無(wú)明顯異常（如抽逃資金等）情況。

　　4.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 評(píng)估增值不能不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。丁公司的評(píng)估增值計(jì)入資本公積不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，股東會(huì)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)。

　　5.【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 如果出資者分期繳納注冊(cè)資本或增加注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以反映。

　　6.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 計(jì)劃對(duì)債務(wù)重組，不能成為變更該估計(jì)的理由，被審計(jì)單位應(yīng)分析其可回收性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　7.【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。戊公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后存的銷(xiāo)售能夠證實(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是恰當(dāng)?shù)?，助理人員通過(guò)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日事項(xiàng)的證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)，利用這一程序得出的結(jié)論更加接近實(shí)際情況。

　　8.【正確答案】 對(duì)

　　【答案解析】 審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。

　　9.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所以不能將原傳真件替換。

　　10.【正確答案】 錯(cuò)

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)服務(wù)，所以不能銷(xiāo)毀。

　　四、簡(jiǎn)答題。

　　1.【正確答案】 （1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　?。?）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　　（6）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）

　　（2）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　　（3）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　　2.【正確答案】 （1）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。由于無(wú)法判斷少計(jì)50萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?。?）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來(lái)巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　?。?）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　?。?）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丁公司對(duì)漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　?。?）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。

　　3.【正確答案】 （1）

　　對(duì)有效性審核的程序包括：

　?、僭儐?wèn)被審核單位的有關(guān)人員；

　?、跈z查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　?。?）

　　①“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。

　　②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。

　?、邸巴顿Y部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿）》明確規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，應(yīng)相互分離。

　　④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　⑤“經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。

　?、蕖颁N(xiāo)售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　?。?）內(nèi)部控制審核報(bào)告

　　X股份有限公司董事會(huì)：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的

　　2003年6月30日

　　內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們

　　與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。

　　的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》

　　施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其

　　他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，

　　根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（說(shuō)明段省略）

　　我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司

　?。▌h除）

　　按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)

　　2003年6月30日  在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)

　　部控制。

　　部控制。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）

　　中國(guó)XX市　　　　　　　　　　　        中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）

　　2003年8月15日

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)所有內(nèi)部控制審核；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以對(duì)某個(gè)時(shí)間的內(nèi)部控制審核，而是對(duì)某時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制的檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)已經(jīng)發(fā)生或存在的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，應(yīng)是積極式的保證不是消極式的保證。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審核應(yīng)遵循《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》。

　　五、綜合題。

　　1.【正確答案】 （1）在盤(pán)點(diǎn)前和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問(wèn)題。

　?。?）不能同意。存貨監(jiān)盤(pán)是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量期末存貨。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無(wú)真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。②對(duì)于沒(méi)有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　?。?）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。因?yàn)槔闷渌?cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不應(yīng)用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明；只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，而利用G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不屬于這兩種情況。

　?。?）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯(cuò)；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過(guò)程中存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨記錄存在差錯(cuò)；2003年年末的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。

　　②不能同意。因?yàn)椴町愋纬傻脑蛴休^多；期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來(lái)確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量。

　　（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無(wú)法確認(rèn)；2004年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)。且因?yàn)榇尕浭荰公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求。

　　（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤(pán)或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試抽盤(pán)日或重新盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。

　　2.【正確答案】（1）

①利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、投資收益、所得稅。

　?、谛柚攸c(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

　?。?）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：

　　①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；

　?、诒容^本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

　?、塾?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類(lèi)產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；

　　④計(jì)算重要客戶的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。

　?。?）①不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售收入虛增，不能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。調(diào)整分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　 1000

　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

　　　　貸：存貨 100

　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　　　　　900

　　②可以確認(rèn)。

　　③可以確認(rèn)。

　　（4）①計(jì)算樣本量：

　　n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139

　　n=139/（1+139/2000）≈130

　?、诠烙?jì)總體余額

　　樣本平均差額=（450-500）/130=-0.3846萬(wàn)元

　　推斷的總體差額=-0.3876×2000=-769.2萬(wàn)元

　　推斷的總體實(shí)際余額=-769.2+10000=9230.8萬(wàn)元

　?。?）①對(duì)事項(xiàng)（1），Y公司無(wú)合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000

　　　　貸：累計(jì)折舊 2000

　?、趯?duì)事項(xiàng)（2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)為2004年的收入。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 3000

　　　　貸：預(yù)收賬款 3000

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000

　　③對(duì)事項(xiàng)（3）中轉(zhuǎn)銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。

　　年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷(xiāo)，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用 4000

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 4000

　?、軐?duì)事項(xiàng)（4），該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 2000

　　　　貸：遞延收益 2000

　?、輰?duì)事項(xiàng)（5），符合對(duì)該或有事項(xiàng)的處理。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要提出審計(jì)處理建議。

　?。?）X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來(lái)確認(rèn)Y公司確認(rèn)的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得并審查委托理財(cái)協(xié)議，向H公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證、審查委托理財(cái)資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對(duì)賬單等程序，來(lái)核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，確認(rèn)投資收益。

　?。?）①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，重新計(jì)算對(duì)I公司的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額并進(jìn)行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請(qǐng)Y公司予以調(diào)整。

　?、赬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Y公司修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并修改審計(jì)報(bào)告。

　　③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語(yǔ)句“除下段所述事項(xiàng)外”；刪除保留事項(xiàng)的說(shuō)明段；刪除“除……外”的保留意見(jiàn)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)；更改審計(jì)報(bào)告日。

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