自2015年1月1日起，《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新辦法）正式施行。新辦法是在《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原規(guī)定）的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善，把規(guī)范性文件上升為部門規(guī)章，是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅制度建設(shè)史上的一件大事。

增加了什么

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶 稅會(huì)差異 稅金和其他支出 收益性和資本性支出 存貨和凈資產(chǎn)

個(gè)體工商戶解釋條款

新辦法第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶包括：1.依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶；2.經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；3.其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。比原規(guī)定中的“凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶”的解釋更加具體。

稅會(huì)差異處理方法

新辦法第六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)處理辦法與本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。解決了長(zhǎng)期以來個(gè)體戶在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅會(huì)差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。

稅金和其他支出扣除

新辦法第十一條和第十三條規(guī)定，稅金，指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

收益性和資本性支出

新辦法第十四條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

存貨和凈資產(chǎn)扣除

新辦法第十八條和第十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

修改了什么

關(guān)鍵詞：個(gè)稅計(jì)算原則 研發(fā)費(fèi)用 資產(chǎn)損失扣除 不得扣除項(xiàng)目 開辦費(fèi) 租賃費(fèi)

個(gè)人所得稅計(jì)算原則

新辦法第五條規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

而原規(guī)定只是強(qiáng)調(diào)“個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定”，并沒有對(duì)扣除項(xiàng)目是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制作出規(guī)定。顯然，新辦法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，既包括個(gè)體戶的各項(xiàng)收入，又包括扣除項(xiàng)目，從而確保全國(guó)個(gè)體戶應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。

研發(fā)費(fèi)用稅前扣除額度

新辦法第三十八條對(duì)研發(fā)費(fèi)用、單臺(tái)測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動(dòng)，由原先的5萬元提高到10萬元。即個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

資產(chǎn)損失扣除

新辦法第十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。新辦法要求個(gè)體工商戶發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，只要求履行備案手續(xù)。

和原規(guī)定的“資產(chǎn)損失報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產(chǎn)損失行政審批項(xiàng)目，有利于減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

不得扣除項(xiàng)目

新辦法第十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：1.個(gè)人所得稅稅款；2.稅收滯納金；3.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；5.贊助支出；6.用于個(gè)人和家庭的支出；7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出；8.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

而原規(guī)定是，個(gè)體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出……新辦法刪除了“資本性支出、對(duì)外投資支出、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、分配給投資者的股利、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值炔坏每鄢?rdquo;的條款；增加了“不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出不得扣除”的條款。

開辦費(fèi)處理方法

新辦法第三十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

這與原規(guī)定“個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起在不短于5年期限內(nèi)分期均額扣除”相比，開辦費(fèi)的扣除期限和方法都有較大變化。

固定資產(chǎn)租賃費(fèi)扣除

新辦法第三十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。顯然，新辦法比原規(guī)定在語言表述方面更加確切。

完善了什么

關(guān)鍵詞：應(yīng)納稅所得額 “三費(fèi)” “五險(xiǎn)一金”和商業(yè)保險(xiǎn)

應(yīng)納稅所得額計(jì)算口徑

新辦法第七條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

與原規(guī)定的“個(gè)體戶每一納稅年度收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應(yīng)納稅所得額時(shí)，更加準(zhǔn)確。

“三費(fèi)”扣除比例

新辦法第二十一條規(guī)定，個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第二十七條規(guī)定，個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

但原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

“五險(xiǎn)一金”和商業(yè)保險(xiǎn)

新辦法第二十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個(gè)體工商戶依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

這與原規(guī)定的“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除”相比較，便于征納雙方實(shí)際操作。

規(guī)范了什么

關(guān)鍵詞：收入總額 成本費(fèi)用 家庭生活混用費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

收入總額

新辦法參照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在第八條對(duì)個(gè)體工商戶的收入總額口徑進(jìn)行了規(guī)范：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。而其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這與原規(guī)定的“商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入……”相比較，對(duì)收入總額的解釋更加規(guī)范，確保企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的收入口徑基本一致。

成本費(fèi)用的概念

新辦法第九條和第十條規(guī)定，成本，指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用，指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。這和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。新辦法簡(jiǎn)明扼要，用短短96個(gè)字代替了500字的原規(guī)定，不但簡(jiǎn)單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費(fèi)用的所有內(nèi)涵，避免征納雙方產(chǎn)生岐義。

家庭生活混用費(fèi)用扣除比例

新辦法第十六條規(guī)定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40％視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。結(jié)束了以前“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤鄢?rdquo;的歷史。

利息支出

新辦法第二十四條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。第二十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出；2.向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

而原規(guī)定只簡(jiǎn)單指出，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的借款利息支出，未超過按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此看來，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規(guī)定更加規(guī)范，收益性和資本性支出一目了然。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)出

新辦法第二十八條和第二十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)按收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由各省確定標(biāo)準(zhǔn)”完全不同。

資產(chǎn)處理

新辦法第三十九條規(guī)定，個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。這與原規(guī)定的固定資產(chǎn)如何處理、無形資產(chǎn)如何扣除……等資產(chǎn)處理方法相比較，新辦法簡(jiǎn)化了資產(chǎn)的涉稅處理方法，把企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)在所得稅處理方面，統(tǒng)一了扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于推進(jìn)納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)。