導(dǎo)讀：2016年關(guān)于增值稅納稅申報(bào)的要求中明確指出納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。該項(xiàng)要求與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)要求中對(duì)納稅主體和納稅地點(diǎn)保持了一貫性，保證了當(dāng)?shù)卣亩愒床粶p少。本文根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局2016年16號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2016年18號(hào)公告對(duì)預(yù)繳增值稅進(jìn)行了信息大匯總。

一、如何確定預(yù)繳地點(diǎn)

企業(yè)在預(yù)繳前，需確定項(xiàng)目所在地的所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)所對(duì)應(yīng)的具體國(guó)稅分局或國(guó)稅所、地稅分局或地稅所，對(duì)于項(xiàng)目所在地跨兩個(gè)以上地區(qū)經(jīng)營(yíng)的需提前與國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)對(duì)接，明確具體稅務(wù)征管機(jī)關(guān)。

二、怎樣確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人應(yīng)該在收到款項(xiàng)或簽訂合同書(shū)面約定的付款日期較前者為準(zhǔn)，如納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收到款項(xiàng)或者書(shū)面合同確定付款日期的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

此時(shí)需要注意的是，不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

三、如何進(jìn)行增值稅預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

申報(bào)流程：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)登記管理辦法〉的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)施跨縣（市、區(qū)）異地建筑服務(wù)活動(dòng)，需要按照規(guī)定辦理《外管證》。根據(jù)稅務(wù)局的這種稅源戶(hù)籍管理的措施，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放《外管證》。納稅人持《外管證》到應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地報(bào)備，報(bào)備后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的預(yù)繳申請(qǐng)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，均應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+3%）×3%。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） /（1+11%）×2%。

納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過(guò)計(jì)算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，一般納稅人跨省提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)可暫停預(yù)繳增值稅。

特別需要說(shuō)明的是《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。繼續(xù)外出進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，需要重新開(kāi)具新的《外管證》

申報(bào)所需資料：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

申報(bào)流程：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%；適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

所需資料：

按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期，或者未取得《建筑工程施工許可證》，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期，來(lái)選擇一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目的征收方法。

3、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)

申報(bào)流程：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%。

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+11%）×3%。

這里需要注意的是：不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

所需資料：

根據(jù)對(duì)各地政策解析的匯總，納稅人需要提供以下資料：

1、“房屋所有權(quán)證”（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)） 或者取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明。

2、自建不動(dòng)產(chǎn)的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同。

3、購(gòu)入與自建的不動(dòng)產(chǎn)可提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

4、租入不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，需提供租入該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明。

四、發(fā)票如何開(kāi)具？

無(wú)論跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售、出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人是一般納稅人均應(yīng)自行開(kāi)具發(fā)票，小規(guī)模納稅人能夠自行開(kāi)具發(fā)票的也應(yīng)該自行開(kāi)具發(fā)票。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，無(wú)論適用一般計(jì)稅方法還是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)繳稅款的，都需要在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具發(fā)票，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

這里需要注意的是，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

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