管理會(huì)計(jì)體系中作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理會(huì)計(jì)體系中占據(jù)著較為重要的地位，由美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教授羅伯特·卡普蘭(Robert S. Kaplan)提出。自提出以來(lái)，作業(yè)成本法在理論界和實(shí)務(wù)界廣受推崇，被視為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的重大發(fā)展成就之一，也被視為新一代革命性的成本管理系統(tǒng)，打破成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究停滯不前的局面。

首先舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：四個(gè)好朋友約好外出吃飯，大家分別點(diǎn)好了自己想吃的套餐后，由其中一人小A先支付整單餐費(fèi)300元，然后其他三人再分別將餐費(fèi)轉(zhuǎn)給小A。這時(shí)就有兩種費(fèi)用結(jié)算方式：

1. AA平均支付，每人都支付300*1/4=75元；

2. 每人都支付自己所點(diǎn)套餐的實(shí)際費(fèi)用，如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。

傳統(tǒng)成本法就像AA平均支付，全部餐費(fèi)大家平均分配，簡(jiǎn)單但不精確；而作業(yè)成本法就像各自支付各自的套餐費(fèi)用，雖然復(fù)雜但是更加精確。

簡(jiǎn)而言之，作業(yè)成本法的要點(diǎn)就在于：

    >> 追蹤成本動(dòng)因

    >> 誰(shuí)耗用誰(shuí)分?jǐn)?，耗用多少分?jǐn)偠嗌?/p>

    >> 更精細(xì)準(zhǔn)確地核算成本

成本計(jì)算的整個(gè)過(guò)程，其實(shí)就是成本的歸集與分?jǐn)偟倪^(guò)程。

若是企業(yè)只生產(chǎn)一種或者一個(gè)類(lèi)型的產(chǎn)品，顯然只需要將所有的成本匯集在一起，然后除以總產(chǎn)量就得到單位產(chǎn)品成本。而產(chǎn)品種類(lèi)變多，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用復(fù)雜，暫時(shí)難以歸集到某一種產(chǎn)品之中時(shí)。為了更為精細(xì)化地分配制造費(fèi)用，作業(yè)概念的引入就顯得必要了。

在生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)顯得不合理時(shí)，我們就需要尋找更為合理的成本驅(qū)動(dòng)因素。我們?nèi)绻?guī)定是作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本，那么作業(yè)就是一個(gè)驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的至小單元。在哪一個(gè)層級(jí)上，分配成本才是合理的，我們的作業(yè)就應(yīng)該深入到哪一層次。

在作業(yè)成本法下，是資源驅(qū)動(dòng)作業(yè)，而作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本。作業(yè)成本法的精髓正是在于其精細(xì)化處理，從而帶來(lái)更為準(zhǔn)確的成本分?jǐn)?，也能更好地為產(chǎn)品定價(jià)服務(wù)。

因此我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)體系中占據(jù)著較為重要的地位，其優(yōu)點(diǎn)是可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線(xiàn)成本，有助于改進(jìn)成本控制。作業(yè)成本法提供了產(chǎn)品作業(yè)過(guò)程的途徑，使管理人員了解成本是如何發(fā)生的，為戰(zhàn)略管理提供相應(yīng)的信息和數(shù)據(jù)支持。

管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注實(shí)施管理行為的概括型結(jié)果，而且更加關(guān)注管理的過(guò)程和尚未發(fā)生的事，找到作業(yè)的“成本動(dòng)因”，并分析研究已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)情況，洞悉全局，以便更好地發(fā)展未來(lái)業(yè)務(wù)，總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)！

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