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管理會計體系中作業(yè)成本法的應用
作業(yè)成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位，由美國的管理會計教授羅伯特·卡普蘭(Robert S. Kaplan)提出。自提出以來，作業(yè)成本法在理論界和實務界廣受推崇，被視為當代管理會計的重大發(fā)展成就之一，也被視為新一代革命性的成本管理系統(tǒng)，打破成本會計系統(tǒng)研究停滯不前的局面。
首先舉個簡單的例子：四個好朋友約好外出吃飯，大家分別點好了自己想吃的套餐后，由其中一人小A先支付整單餐費300元，然后其他三人再分別將餐費轉給小A。這時就有兩種費用結算方式：
1. AA平均支付，每人都支付300*1/4=75元；
2. 每人都支付自己所點套餐的實際費用，如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。
傳統(tǒng)成本法就像AA平均支付，全部餐費大家平均分配，簡單但不精確；而作業(yè)成本法就像各自支付各自的套餐費用，雖然復雜但是更加精確。
簡而言之，作業(yè)成本法的要點就在于：
>> 追蹤成本動因
>> 誰耗用誰分攤，耗用多少分攤多少
>> 更精細準確地核算成本
成本計算的整個過程，其實就是成本的歸集與分攤的過程。
若是企業(yè)只生產一種或者一個類型的產品，顯然只需要將所有的成本匯集在一起，然后除以總產量就得到單位產品成本。而產品種類變多，產品生產過程中發(fā)生的間接費用復雜，暫時難以歸集到某一種產品之中時。為了更為精細化地分配制造費用，作業(yè)概念的引入就顯得必要了。
在生產工時作為分配標準顯得不合理時，我們就需要尋找更為合理的成本驅動因素。我們如果規(guī)定是作業(yè)驅動成本，那么作業(yè)就是一個驅動成本發(fā)生的至小單元。在哪一個層級上，分配成本才是合理的，我們的作業(yè)就應該深入到哪一層次。
在作業(yè)成本法下，是資源驅動作業(yè)，而作業(yè)驅動成本。作業(yè)成本法的精髓正是在于其精細化處理，從而帶來更為準確的成本分攤，也能更好地為產品定價服務。
因此我們可以總結出以下幾點結論：
1）作業(yè)成本法采用“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的分析思路?；境绦蚍謨蓚€步驟，第一步是將資源消耗的價值予以分解并分配給作業(yè)，第二步是將各種作業(yè)匯集的價值分配給至終產品或勞務。
2）通過作業(yè)成本法將成本更為準確的分配到產品上，提供較為客觀的成本信息；還可以通過作業(yè)分析，合理進行資源的配置，并通過改進作業(yè)方法從而實現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標。
3）作業(yè)成本法可以幫助管理者獲悉本部門的成本情況，突出生產流程或產品的競爭優(yōu)勢和劣勢。隨著越來越多的公司開始采用作業(yè)成本法，使用欠精確的成本制度對公司的競爭越來越不利，會給公司帶來競爭劣勢。
作業(yè)成本法在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位，其優(yōu)點是可以獲得更準確的產品和產品線成本，有助于改進成本控制。作業(yè)成本法提供了產品作業(yè)過程的途徑，使管理人員了解成本是如何發(fā)生的，為戰(zhàn)略管理提供相應的信息和數(shù)據(jù)支持。
管理會計不僅關注實施管理行為的概括型結果，而且更加關注管理的過程和尚未發(fā)生的事，找到作業(yè)的“成本動因”，并分析研究已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務情況，洞悉全局，以便更好地發(fā)展未來業(yè)務，總結過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來！
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