稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

一、成本模式下的會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計(jì)提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

（3）發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理

（1）確認(rèn)租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反分錄）

注：公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值。

三、后續(xù)計(jì)量模式的變更

（1）為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（2）投資性房地產(chǎn)能夠由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但是不得由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

（3）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。

（4）會(huì)計(jì)處理

借：投資性房地產(chǎn)——成本（原值）

　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（變更日公允價(jià)值－原值）

　　　　　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　　　　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　盈余公積（或借記）

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或借記）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P202）甲企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元。其中“成本”明細(xì)科目借方余額為90萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目貸方余額為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【答案】A

【解析】處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：其他業(yè)務(wù)成本80

　　投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本90

借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

借：其他綜合收益10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本10

　　　　影響損益的金額＝100－80－10＋10＋10＝30（萬(wàn)元）

2.（《應(yīng)試指南》第12章P196）（2016年）下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述，錯(cuò)誤的有（）。

A.采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入“其他綜合收益”

B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要按月計(jì)提折舊或攤銷

C.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不允許再采用成本模式計(jì)量

D.如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原計(jì)提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

E.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不允許再采用公允模式計(jì)量

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)A，采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊和減值；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)E，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，滿足條件時(shí)，可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。

3.（《應(yīng)試指南》第12章P201）甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年初取得的該寫字樓原價(jià)3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，則該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.2025

B.2250

C.0

D.1800

【答案】A

【解析】該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的影響金額＝[3500－（3000－1500－250）]×（1－10％）＝2025（萬(wàn)元）

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