2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點借款費用的確認及配套練習

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知識點：借款費用的確認

【知識點詳解】

一、借款費用的范圍

借款費用包括以下各項內(nèi)容：（1）因借款而發(fā)生的利息；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；（4）因借款而發(fā)生的輔助費用。

二、借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時點的確定。

1.開始資本化時點的確定

借款費用必須同時滿足以下三個條件，才能允許資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

3.停止資本化時點的確定

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當停止其借款費用的資本化。

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可以從下列幾個方面進行判斷：①實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成；②與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

三、借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款利息費用的資本化金額＝資本化期間專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－資本化期間閑置資金收益

2.一般借款

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)÷當期天數(shù)）

3.輔助費用

應(yīng)予資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。

4.匯兌差額

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化；

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)，不予以資本化

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第14章P246）（2014年）2013年1月1日，甲公司開始建造廠房，工期預(yù)計兩年，該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款，一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5000萬元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8%；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長期借款1000萬元，年利率為6.5%，甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬元和1200萬元，假定這兩筆一般借款除用于廠房建設(shè)外，沒有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應(yīng)予以資本化的金額為（）萬元。

A.85B.93

C.133D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款資本化率＝（5000×8%＋1000×6.5%）/（5000＋1000）＝7.75%

所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)＝900＋1200×4/12＝1300（萬元）

一般借款費用的資本化金額＝1300×7.75%＝100.75（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第14章P247）（2016年）借款費用資本化的暫停或停止的表述，正確的有（）。

A.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

B.購建的固定資產(chǎn)部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化

C.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但該部分可單獨提供使用，則與這部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用應(yīng)停止資本化

D.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

E.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

【答案】BCE

【解析】資產(chǎn)在購建的過程中，各部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且每部分可獨立使用，應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)的借款資本化，所以選項A不正確。資產(chǎn)購建的過程中發(fā)生的正常中斷不需要暫停資本化，只有發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應(yīng)當暫停資本化，所以選項D不正確。

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