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知識點:權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
【知識點詳解】
1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法
(1)長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資的投資成本
(2)會計處理
借:長期股權(quán)投資——投資成本(轉(zhuǎn)換日公允價值)
貸:可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)(賬面價值)
投資收益(或借記)
借:其他綜合收益/公允價值變動損益(或貸記)
貸:投資收益(或借記)
初始投資成本小于追加投資日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額:
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:營業(yè)外收入
提示:相當(dāng)于先將金融資產(chǎn)出售,再購入長期股權(quán)投資。
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)
①可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日公允價值確認(rèn),長期股權(quán)投資按處置處理。
②會計處理
借:可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)
貸:長期股權(quán)投資
投資收益(或借記)
借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或作相反分錄。
提示:相當(dāng)于先將長期股權(quán)投資出售,再購入金融資產(chǎn)。
3.多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并
(1)屬于一攬子交易的,將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。
(2)不屬于“一攬子交易”的,會計處理為:
初始投資成本=享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價值份額
原投資涉及其他綜合收益、其他資本公積的,暫不做處理,待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。處置時,處置后剩余部分仍作為長期股權(quán)投資核算的,其他綜合收益和其他資本公積按比例結(jié)轉(zhuǎn);處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)核算的,其他綜合收益和其他資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)。
4.多次交易分步完成非同一控制下企業(yè)合并
(1)原投資為權(quán)益法核算的,初始投資成本=原投資賬面價值+新投資的投資成本
原投資為金融資產(chǎn)的,初始投資成本=原投資公允價值+新投資的投資成本
(2)原投資為權(quán)益法核算的,涉及的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動待處置長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)出;原投資為金融資產(chǎn)的,涉及的其他綜合收益在改按成本法核算時結(jié)轉(zhuǎn)。
5.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
(1)需追溯調(diào)整;
(2)追溯調(diào)整會計處理
①剩余投資初始投資成本<享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤(以前年度)
營業(yè)外收入(當(dāng)年)
②對實現(xiàn)凈利潤追溯
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤(以前年度)
投資收益(當(dāng)年)
對分配現(xiàn)金股利追溯,做上述反分錄。
③對發(fā)生其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動追溯
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動
貸:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
或相反
提示:長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換中,只有這一種情況需要追溯調(diào)整。
6.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)
剩余股權(quán)投資部分應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理,在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。
借:可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
提示:相當(dāng)于先將長期股權(quán)投資出售,再購入金融資產(chǎn)。
7.增資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加,但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時,投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日,如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資成本;如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額,應(yīng)按該差額,調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第12章P201)A公司于2013年3月以7000萬元取得B公司40%的股權(quán),并對所取得的投資采用權(quán)益法核算,于2013年末確認(rèn)對B公司的投資收益160萬元,由于B公司其他綜合收益變動確認(rèn)其他綜合收益40萬元。2014年1月,A公司又投資4000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司另外20%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后,B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。購買日,原取得40%股權(quán)的公允價值為8000萬元。假定2013年3月和2014年1月A公司對B公司投資時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分別為16000萬元和19500萬元。下列各項關(guān)于A公司對B公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中,正確的是()。
A.A公司2014年1月追加投資后應(yīng)改按成本法核算該項股權(quán)投資
B.追加投資后該項投資的初始投資成本為11000萬元
C.追加投資時,A公司應(yīng)將追加投資前確認(rèn)的其他綜合收益40萬元轉(zhuǎn)入投資收益
D.2014年及以后B公司宣告分配現(xiàn)金股利的,A公司應(yīng)沖減其投資成本
【答案】A
【解析】選項B,追加投資之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值=7000+160+40=7200(萬元),新增投資成本為4000萬元,所以追加投資后該項投資的初始投資成本=7200+4000=11200(萬元)。選項C,應(yīng)在處置該項投資時將該40萬元的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。選項D,追加投資后采用成本法核算,B公司宣告分配現(xiàn)金股利的,A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益,不沖減投資成本。
2.(《應(yīng)試指南》第12章P202)甲公司持有乙公司30%的股權(quán),采用權(quán)益法核算。20×4年3月1日,甲公司處置乙公司20%的股權(quán),取得價款為1000萬元,剩余10%的股權(quán)對乙公司不再具有重大影響,甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。已知原股權(quán)在20×4年3月1日的賬面價值為1200萬元(其中成本800萬元,損益調(diào)整300萬元,其他權(quán)益變動100萬元)。收回投資日,剩余股權(quán)的公允價值為500萬元,則甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益為()萬元。
A.400
B.300
C.500
D.600
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益=1000+500-1200+100=400(萬元)
注:對于剩余股權(quán),應(yīng)按照公允價值重新計量,原計入其他綜合收益的金額應(yīng)在轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算時計入當(dāng)期損益。
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