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36、【綜合分析題】
稅務師在代理審核某化妝品廠2020年3月的賬務處理時,發(fā)現(xiàn)如下問題:
問題:分析資料(1)~(6)該企業(yè)所做的會計處理是否正確?如果正確,請說明理由。如果不正確,請說明理由并做出相應的賬務調整分錄(不考慮增值稅和消費稅之外的其他稅費)
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-6個小題。
問題1:
該企業(yè)將自產(chǎn)的一批高檔化妝品獎勵給優(yōu)秀的員工,該批化妝品的成本為100000元,同期對外不含稅銷售價格為150000元,當月企業(yè)的會計處理為:
借:應付職工薪酬 119500
貸:庫存商品 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 19500
參考答案:
資料(1)該企業(yè)所做的會計處理不正確。自產(chǎn)的應稅消費品用于獎勵給職工,會計上應確認收入、結轉成本,稅法規(guī)定應繳納增值稅和消費稅。
調賬分錄如下:
借:應付職工薪酬 50000
主營業(yè)務成本 100000
貸:主營業(yè)務收入 150000
借:稅金及附加 22500
貸:應交稅費——應交消費稅 22500
【提示】納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等,均視同對外銷售,繳納消費稅。
問題2:
該企業(yè)2019年4月曾收取高檔化妝品出租的包裝物押金22600元。購銷雙方約定,2020年3月歸還包裝物并退還押金,但購貨方3月逾期未歸還包裝物,化妝品廠沒收此押金。
企業(yè)的會計處理為:
借:其他應付款 22600
貸:營業(yè)外收入 22600
參考答案:
資料(2)該企業(yè)所做的會計處理不正確。
高檔化妝品出租的包裝物押金逾期時,其沒收的押金,應繳納增值稅和消費稅。調賬分錄如下:
借:營業(yè)外收入 22600
貸:其他業(yè)務收入 20000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2600
借:稅金及附加 3000
貸:應交稅費——應交消費稅 3000
【提示】出租、出借的包裝物收取的押金,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應付款”科目;待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時,借記“其他應付款”,貸記“其他業(yè)務收入”科目。出租的包裝物押金逾期時,其沒收的押金應繳納增值稅和消費稅。
問題3:
委托其他加工廠加工一批高檔化妝品,發(fā)出委托加工材料成本170000元,增值稅專用發(fā)票上注明的加工費為不含稅金額50000元,增值稅額6500元。受托方無同類型化妝品銷售,已代收代繳消費稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品。企業(yè)的會計分錄如下:
借:委托加工物資 50000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6500
貸:銀行存款 56500
借:應交稅費——應交消費稅 38823.53
貸:銀行存款 38823.53
參考答案:
資料(3)該企業(yè)所做的會計處理正確。
委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn),負擔的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。
委托加工應代收代繳的消費稅=(170000+50000)÷(1-15%)×15%=38823.53(元)。
【提示】實行從價定率辦法計算消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率);實行復合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。
問題4:
補繳了2019年所得稅匯算清繳應補繳的所得稅20000元,該企業(yè)2019年已結賬,企業(yè)會計處理為:
借:所得稅費用 20000
貸:應交稅費——應交所得稅 20000
借:應交稅費——應交所得稅 20000
貸:銀行存款 20000
參考答案:
資料(4)該企業(yè)所做的會計處理不正確。
補繳的所得稅應調整2019年的損益,用“以前年度損益調整”科目。調賬分錄如下:
借:以前年度損益調整 20000
貸:所得稅費用 20000
借:利潤分配——未分配利潤 20000
貸:以前年度損益調整 20000
【提示】對于影響上年利潤的項目,由于企業(yè)在會計年度內已結賬,所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶,凡涉及調整會計利潤的,不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整,而應通過“以前年度損益調整”進行調整。
問題5:
該企業(yè)2019年10月采用預收貨款方式銷售高檔化妝品100箱,取得含稅銷售額113000元,企業(yè)將收到的款項計入到預收賬款中。2020年3月將高檔化妝品發(fā)給購貨方,企業(yè)未做任何賬務處理。
參考答案:
資料(5)該企業(yè)所做的會計處理不正確。
對采取預收貨款方式銷售的高檔化妝品,應于發(fā)出商品時繳納增值稅、消費稅。
因此,該企業(yè)3月應確認的增值稅銷項稅額=
113000÷(1+13%)×13%=13000(元)
該企業(yè)3月應納消費稅=
113000÷(1+13%)×15%=15000(元)
調賬:企業(yè)在商品發(fā)出時,應將預收的銷售款從“預收賬款”賬戶轉作產(chǎn)品銷售收入,應作如下賬務處理:
借:預收賬款 113000
貸:主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13000
將應繳納的消費稅款作如下賬務處理:
借:稅金及附加 15000
貸:應交稅費——應交消費稅 15000
【提示】采取預收貨款方式銷售貨物,其增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。
納稅人采取預收貨款結算方式的,其消費稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。
問題6:
采購一批生產(chǎn)化妝品的原材料,已驗收入庫,發(fā)票尚未收到。購銷合同表明的不含稅金額120000元,增值稅額15600元。貨款暫未支付。企業(yè)先暫估入賬。作出的會計分錄如下:
借:原材料 135600
貸:應付賬款 135600
參考答案:
資料(6)該企業(yè)所做的會計處理不正確。
一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。
調賬分錄如下:
借:應付賬款 15600
貸:原材料 15600
考查知識點:
“應交增值稅”明細科目(綜合)
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