2018稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考點速記（9月）

稅法一

稅法二

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

涉稅服務(wù)實務(wù)

　　為了幫助參加2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員更好的復(fù)習(xí)備考，正保會計網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》的快速問答，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務(wù)師考點記憶。以下為9月份《財務(wù)與會計》科目的快速問答。

       1.存貨項目的列報

　　資產(chǎn)負債表“存貨”項目要根據(jù)“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”減去“工程結(jié)算”的正差額（如果是負差額則列入“預(yù)收賬款”）、“商品進銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。

　　2.利潤的種類和區(qū)別

　?。?）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列）＋資產(chǎn)處置收益（損失以“－”填列）＋其他收益（損失以“－”填列）

　?。?）利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　　（3）凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用

　　3.壞賬準(zhǔn)備對現(xiàn)金流量表填列的影響。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入以及增值稅）＋本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目

　　A、當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。

　　B、當(dāng)期實際發(fā)生壞賬損失：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。

　　C、收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作加項處理。

　　4.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流屬于經(jīng)營活動還是投資活動？

　　根據(jù)財政部的會計準(zhǔn)則講解，投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)該計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中，而投資性房地產(chǎn)的處置凈額應(yīng)該計入投資活動現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中，購買投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金應(yīng)該計入投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。

　　5.投資活動現(xiàn)金流量表編制時易錯易混項目。

　?。?）資本化的借款利息、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費以及分期付款構(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的款項屬于籌資活動的現(xiàn)金流出，不記入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。

　?。?）購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

　?。?）子公司及其他營業(yè)單位中的營業(yè)單位是指企業(yè)法人設(shè)立的不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機構(gòu)等。

　　（4）處置對聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)該記入“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中。

　　6.根據(jù)凈利潤推算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時存貨的調(diào)整。

　　這種思路是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的一種方法。采用間接列報法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：① 實際沒有支付現(xiàn)金的費用；② 實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③ 不屬于經(jīng)營活動的損益；④ 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

　　對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；

　　對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。

　　提示：調(diào)整的一般原則是：資產(chǎn)的減少調(diào)增，資產(chǎn)的增加調(diào)減。負債的減少調(diào)減，負債的增加調(diào)增。從利潤的角度考慮，收益類增加調(diào)減，損失類增加調(diào)增。

　　7.合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。

　　當(dāng)且僅當(dāng)投資方同時具備控制三要素，才表明投資方能夠控制被投資方：（1）投資方擁有對被投資方的權(quán)力；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　如果事實和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。

　　提示1：母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的矛公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。

　　提示2：不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：①已宣告被清理整頓的原子公司；②已宣告破產(chǎn)的原子公司；③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控制的合營企業(yè)。

　　8.合并財務(wù)報表中遞延所得稅如何計算？

　　實際上是把合并財務(wù)報表看出一個正常的報表，分析比較報表上的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細是什么），它使合并財務(wù)報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，計算出這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認的可抵扣暫時性差異余額，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎(chǔ)是不變的，所以賬面價值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時性差異，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；增加多少就產(chǎn)生多少應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的確認遞延所得稅負債。

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的處理仍不變，同時還要注意上期確認的遞延所得資產(chǎn)已經(jīng)照抄下來了，所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減上期余額，即得到本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)是多少。

　　除了內(nèi)部交易存貨外，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。

　　9.合并報表中調(diào)整子公司凈利潤、持續(xù)計算子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的時候需要考慮內(nèi)部交易的影響嗎？

　　合并報表中將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法確認投資收益的時候，這里調(diào)整子公司凈利潤的時候不考慮內(nèi)部交易的影響的，包括順流交易和逆流交易的，都不需要考慮。

　　單獨計算子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的時候，需要考慮逆流交易的影響，不考慮順流交易的影響的。

　　10.遞延年金遞延期如何確定？

　?。?）首先搞清楚該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末（假設(shè)為第W年末）；

　?。?）然后根據(jù)（W-1）的數(shù)值即可確定遞延期間s的數(shù)值；在確定“該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末”時，應(yīng)該記住“上一年的年末就是下一年的年初”這個非常容易理解的道理；

　　下面舉例說明：

　?。?）假如某遞延年金為從第4年開始，每年年末支付A元，則，顯然遞延期間為：4－1＝3；

　?。?）假如上述遞延年金為從第4年開始，每年年初支付A元，則遞延期間為：3－1＝2。

為了能讓考生們更加高效地備考，正保會計網(wǎng)校將持續(xù)提供2018年稅務(wù)師考試練習(xí)題及答案，以便大家熟悉稅務(wù)師考試范圍和稅務(wù)師考試題型，省時高效，專心備考。

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