2018稅務師考試《稅法一》考點速記（9月）

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　　為了幫助參加2018年稅務師考試的學員更好的復習備考，正保會計網(wǎng)校教學專家為大家整理了稅務師考試《稅法一》的考點速記，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務師考點記憶。以下為9月份《稅法一》科目的快速問答。

       1.土地使用權轉讓和出讓有什么區(qū)別？都屬于土地增值稅征稅范圍么？

　　土地使用權出讓是指國家將國有土地使用權在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為，是土地交易一級市場，由國土資源管理部門代表國家通過拍賣、招標、掛牌出讓和協(xié)議四種方式出讓土地。

　　土地使用權轉讓是指已取得土地使用權的土地使用者將土地使用權再轉讓的行為。是土地使用權交易二級市場，采取方式多為出售、交換和贈與。

　　土地使用權出讓不征收土地增值稅，而土地使用權轉讓要按規(guī)定征收土地增值稅。

　　2.土地增值稅中，評估價格的計算公式怎么理解？

　　重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本。成新度折扣率是指轉讓的舊房現(xiàn)在是幾成新。用重置成本價×成新度折扣率計算得出評估價格。

　　3.房地產(chǎn)企業(yè)轉讓新建商品房，開發(fā)費用扣除標準如何確定？

　　納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內(nèi)。最高是5％（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）。

　　納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi)。最高是10％。“

　　4.土地增值稅清算時，房地產(chǎn)企業(yè)扣留的質(zhì)量保證金可以作為扣除項目扣除么？

　　房地產(chǎn)企業(yè)扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

　　5.“土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本利息支出的，應調(diào)整至財務費用中計算扣除”，這句話怎么理解？

　　房地產(chǎn)企業(yè)借款用于開發(fā)項目，支付的利息需要資本化計入開發(fā)成本。但是計算土地增值稅時，需要將資本化的利息從開發(fā)成本中扣除，計入開發(fā)費用，在計算土地增值稅時作為開發(fā)費用扣除。

　　6.土地增值稅清算是什么意思？為什么不清算時也要交土地增值稅呢？不清算時繳納土地增值稅與清算時繳納土地增值稅的差別在哪？

　　土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，結清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

　　不清算時按取得的不含稅銷售收入乘以預征率預交土地增值稅。

　　清算時，需要按不含稅銷售收入減去扣除項目以后計算增值額、增值率，然后確定稅率和扣除系數(shù)，計算繳納土地增值稅。然后減去預交的土地增值稅，差額為土地增值稅清算需要補交的土地增值稅。“

　　7.什么情況下，納稅人必須進行土地增值稅的清算？

　　納稅人發(fā)生下列情形的，應進行清算：

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

　　（2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

　?。?）直接轉讓土地使用權的。

　　8.轉讓舊房和新房涉及的土地增值稅計算究竟有何區(qū)別？

　　扣除的項目不同。納稅人轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用和轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

　　轉讓新建的房產(chǎn)，允許扣除地價款、開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、轉讓環(huán)節(jié)的稅費，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還允許加計扣除20％。 “

　　9.環(huán)境保護稅中，污染當量怎么理解？

　　污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。

　　污染當量數(shù)是環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)，而污染當量數(shù)是根據(jù)污染當量值計算得來的，例如應稅大氣污染物污染當量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值，應稅大氣污染物應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。“

　　10.家庭生活垃圾是否需要繳納環(huán)境保護稅？

　　環(huán)境保護稅為在我國領域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。不從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，例如自然人扔生活垃圾是不需要繳納環(huán)境保護稅的。

為了能讓考生們更加高效地備考，正保會計網(wǎng)校將持續(xù)提供2018年稅務師考試練習題及答案，以便大家熟悉稅務師考試范圍和稅務師考試題型，省時高效，專心備考。

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