注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴你審計(jì)程序怎么用（六）

在前面的章節(jié)中，我們給大家分析了分析程序、觀察、檢查、函證、詢問和重新計(jì)算六種審計(jì)程序在實(shí)務(wù)中的用法。今天我們和大家一起來看一下重新執(zhí)行如何使用。

重新執(zhí)行：情形再現(xiàn)。

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

重新執(zhí)行和重新計(jì)算、穿行測(cè)試有些像，因此我們通過講述它們之間的不同來闡明重新執(zhí)行是什么，知道重新執(zhí)行是什么之后也就知道該怎么使用它了。

一、重新執(zhí)行與重新計(jì)算的不同。

從重新執(zhí)行的描述中，大家一眼就能發(fā)現(xiàn)，前半句話和重新計(jì)算是一模一樣的，差別在后半段。確實(shí)，重新執(zhí)行和重新計(jì)算在實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候方法都差不多，都是重新來一遍。他們的差別就在于，重新計(jì)算計(jì)算出來的是一個(gè)具體數(shù)字，然后與被審單位的計(jì)算結(jié)果相比較，以檢查具體的錯(cuò)報(bào)，因此一般用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試；而重新執(zhí)行是將被審單位的控制程序獨(dú)立重新做一遍，然后與被審計(jì)單位控制執(zhí)行的結(jié)果比較，如果兩者一樣，則證明被審單位的控制有效，從性質(zhì)上來看，重新執(zhí)行測(cè)試的是一項(xiàng)控制過程，所以用在控制測(cè)試。

二、重新執(zhí)行與穿行測(cè)試的區(qū)別。

通常情況下，只有在將詢問、觀察、檢查結(jié)合起來仍然無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)考慮通過重新執(zhí)行來測(cè)試控制是否有效運(yùn)行。從這點(diǎn)看，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試有點(diǎn)相像，不過重新執(zhí)行和穿行測(cè)試還是有區(qū)別的。

穿行測(cè)試主要是在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，主要手段是檢查某幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的原始憑證，是為了掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況，通常情況下并不涉及對(duì)內(nèi)部控制有效性的確定。

而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用，是對(duì)內(nèi)部控制程序重新來一遍，測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行。主要手段不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的余額調(diào)節(jié)表便是新的證據(jù)。

另外，重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。

大家要注意的是，不是所有的控制測(cè)試都適用于重新執(zhí)行的，比如費(fèi)用報(bào)銷的審批程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行一下是沒有意義的。

重新執(zhí)行便給大家介紹到這里。到這里，七種審計(jì)程序已經(jīng)全部給大家進(jìn)行了介紹。在工作中，希望大家能夠正確、靈活地使用這些程序，根據(jù)實(shí)際情況使用出最合理的程序或者程序組合。在工作中，每個(gè)程序的用法都不是固定的，設(shè)計(jì)出適用的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的能力之一。怎樣用這有限的七個(gè)招式，打出一套漂亮的組合拳，是每一個(gè)奧迪特都向往的能力，衷心希望大家早日將所有的審計(jì)技能練至滿級(jí)，在工作中輕松的完成各種任務(wù)。

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