2017年注會(huì)《審計(jì)》審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試考察星級(jí)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【考頻指數(shù)】★★

一、樣本設(shè)計(jì)階段

（一）定義總體

在實(shí)施審計(jì)抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍，確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。

（二）定義抽樣單元

細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。

（三）界定錯(cuò)報(bào)

細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。

二、選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

（二）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)	反向變動(dòng)
可容忍錯(cuò)報(bào)	反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)	同向變動(dòng)
總體規(guī)模	影響很小
總體的變異性	同向變動(dòng)

2.確定樣本量

樣本規(guī)模＝總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第四章P59）下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。

A.在對(duì)應(yīng)收賬款存在的細(xì)節(jié)測(cè)試中，客戶在函證日之前支付的款項(xiàng)不構(gòu)成誤差

B.被審計(jì)單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬但不影響應(yīng)收賬款總賬余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜將其判定為誤差

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位自己發(fā)現(xiàn)并已更正的錯(cuò)報(bào)視為誤差

D.在對(duì)應(yīng)收賬款存在的細(xì)節(jié)測(cè)試中，被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不構(gòu)成誤差【答案】C

【解析】如果是被審計(jì)單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯(cuò)報(bào)，可以不視為錯(cuò)報(bào)，如果性質(zhì)不嚴(yán)重的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。

2.（《經(jīng)典題解》第四章P58）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。以下有關(guān)抽樣單元的說(shuō)法，不正確的是（ ）。

A.如果抽樣目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)收賬款是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇各應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額作為抽樣單元

B.如果抽樣目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇構(gòu)成應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額的每筆交易作為抽樣單元

C.抽樣單元的選擇標(biāo)準(zhǔn)是使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果

D.定義抽樣單元時(shí)也應(yīng)考慮實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代程序的難易程度

【答案】B

【解析】如果抽樣目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以供應(yīng)商名單或采購(gòu)憑證為抽樣單元。

3.（《經(jīng)典題解》第四章P60）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)選取的抽樣單元由于原始憑證丟失無(wú)法對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，則下列做法中，正確的有（ ）。

A.如果對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查

B.如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新選取抽樣單元來(lái)替代丟失原始憑證的項(xiàng)目

【答案】ABC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合具體目的的審計(jì)程序，不能因?yàn)檫x取的項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，就重新選取抽樣單元。

4.（《經(jīng)典題解》第四章P60）下列有關(guān)在細(xì)節(jié)測(cè)試中選用的抽樣方法的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.如果決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，可以使用比率法

B.在未分層的情況下，通常不使用均值法

C.抽樣未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，可以采用差額法

D.如果預(yù)計(jì)發(fā)現(xiàn)少量的大額錯(cuò)報(bào)，可以使用貨幣單元抽樣

【答案】BD

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，樣本中未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率法和差額法。

5.（《經(jīng)典題解》第四章P61）下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.傳統(tǒng)變量抽樣一般比貨幣單元抽樣更易于使用

B.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性

C.運(yùn)用貨幣單元抽樣時(shí)，在未獲得完整的總體之前，可以開(kāi)始選取樣本

D.如果預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

【答案】BCD

【解析】貨幣單元抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

6.（《應(yīng)試指南》第四章P79）下列關(guān)于貨幣單元抽樣中考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限＝保證系數(shù)×選樣間隔

B.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限＝保證系數(shù)×選樣間隔

C.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%，總體錯(cuò)報(bào)的上限＝事實(shí)錯(cuò)報(bào)＋基本精確度

D.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限＝推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量

【答案】ABC

【解析】如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限＝推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量＋基本精確度。