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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》政府補(bǔ)助的概念考察星級(jí)配套練習(xí)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/02 11:26:58 字體:

時(shí)光如白駒過隙般溜走,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書,希望對(duì)大家有所幫助!

知識(shí)點(diǎn) 政府補(bǔ)助的概念 

【考頻指數(shù)】★

(一)政府補(bǔ)助的定義和特征

1.定義

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

(1)其主要形式

包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息,以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

(2)部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

①小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸:其他收益

②屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵,并按定額扣減增值稅的,應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期損益

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)

貸:其他收益

(3)增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助

根據(jù)稅法規(guī)定,在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí),退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅,所以不屬于政府補(bǔ)助。

2.政府補(bǔ)助的特征

(1)政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對(duì)企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助,如有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者,其他方只是起到代收代付的作用,則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

(2)政府補(bǔ)助是無償?shù)?

即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購(gòu)買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。

政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本,享有相應(yīng)的所有者權(quán)益,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系,屬于互惠交易。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

需要說明的是,政府補(bǔ)助通常附有一定條件,這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾,只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策,對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的時(shí)間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。

(二)政府補(bǔ)助的形式

政府補(bǔ)助的形式主要有政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。

(三)政府補(bǔ)助的分類

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第十一章P257·2016年試題)甲公司自2×10年開始,受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料,再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè),加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶,由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲,而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變,形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2×14年之前,甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià),國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià);2×14年以后,國(guó)家為規(guī)范管理,改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格,然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素,從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷,下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。

A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入

B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【正確答案】A

【答案解析】從公司的經(jīng)營(yíng)模式看,從國(guó)外進(jìn)口丙原料,按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè),然后從政府獲取差價(jià)就是甲公司的日常經(jīng)營(yíng)方式。從收入的定義看,收入是“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”,從政府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?;顒?dòng),符合收入的界定,所以甲公司需要確認(rèn)銷售收入,選項(xiàng)A正確。

2.(《應(yīng)試指南》第十一章P263)下列各項(xiàng)中,不屬于政府補(bǔ)助的是( )。

A.財(cái)政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

【正確答案】C

【答案解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目,體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì),增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金,所以不屬于政府補(bǔ)助。

3.(《應(yīng)試指南》第十一章P268)2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng):(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬元;(3)年末,因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元,實(shí)際成本500萬元。假定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法,甲公司2×13年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有( )。

A.直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

B.接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

C.因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.因環(huán)保設(shè)備取得的補(bǔ)貼款沖減設(shè)備的入賬成本

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A,直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C,因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,且采用凈額法,應(yīng)沖減入賬成本。

4.(《經(jīng)典題解》第十一章P222·2013年試題)企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中,屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是( )。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)BC,企業(yè)沒有直接取得資產(chǎn),所以也不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助。

5.(《經(jīng)典題解》第十一章P234)下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有( )。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A,增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅,同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額,即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金,不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征,不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

6.(《經(jīng)典題解》第十一章P234)下列各項(xiàng)中,屬于政府補(bǔ)助特征的有( )。

A.來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

B.政府與企業(yè)之間雙向、互惠的交易

C.政府無償劃撥

D.財(cái)政撥款

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)D,屬于政府補(bǔ)助包括的內(nèi)容。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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