2015年注會《審計》知識點：評估重大錯報風險

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　　知識點：評估重大錯報風險

　?。ㄒ唬┰谧R別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時考慮舞弊風險

　　注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

　　注冊會計師需要結合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊所涉及的具體認定也不同。

　?。ǘ┩ㄟ^實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險

　　（1）注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；

　　（2）風險評估程序應當包括詢問管理層以及被審計單位內部其他人員、分析程序、觀察和檢查程序。

　?。ㄈ┏Ｓ玫氖杖氪_認舞弊手段

　?。?）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入；

　?。?）為了達到報告期內降低稅負或轉移利潤等目的而少計收入或延后確認收入。

　?。ㄋ模┩ǔ１砻鞅粚徲媶挝辉谑杖氪_認方面可能存在舞弊風險的跡象

　　存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現的異常情況產生警覺，從而更有針對性地采取應對措施。

　　表明可能存在舞弊風險的跡象：

　?。?）注冊會計師發(fā)現，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　?、倌芊駨牡谌饺〉萌谫Y；

　?、谀芊褶D售給第三方（如經銷商）；

　?、郾粚徲媶挝荒芊駶M足特定的重要條件。

　?。?）未經客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品；

　?。?）未經客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點；

　?。?）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明何客戶；

　?。?）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或實際未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票；

　?。?）對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認相關收入；

　　（7）實際銷售情況與訂單不符，或者根據已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨；

　?。?）已經銷售給貨運代理人的商品，在期后有大量退回；

　?。?）銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶；

　?。?0）在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易；

　?。?1）交易之后長期不進行結算；

　?。?2）在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度；

　?。?3）發(fā)生異常大量的現金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來，特別是有非正?，F金收付的情況；

　?。?4）應收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況；

　?。?5）交易標的對交易對手而言不具有合理用途；

　　（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　?。ㄎ澹κ杖氪_認實施分析程序

　　注冊會計師通過實施分析程序，可能識別出注意到的異常關系，或難以發(fā)現的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關注可能發(fā)生重大錯報風險的領域，有助于評估重大錯報險，為設計和實施應對措施提供基礎。

　　在收入確認領域，注冊會計師可以實施的分析程序包括：

　　1.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數據或預算數進行比較；

　　2.分析月度或季度銷售量變動趨勢；

　　3.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現金、應收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較；

　　4.將銷售毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數據、預算數或同行業(yè)其他企業(yè)數據進行比較；

　　5.分析銷售收入等財務信息與投入產出率、勞動生產率、產能、水電能耗、運輸數量等非財務信息之間的關系；

　　6.分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、差旅費用、運費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數量、分布等。

　　如果發(fā)現異?；蚱x預期的趨勢或關系，注冊會計師需要認真調查其原因，評價是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注，例如在報告期的最后幾周內記錄了不尋常的大額收入或異常交易。

　　發(fā)現異?；蚱x預期的趨勢或關系時，注冊會計師可能采取的調查方法：

　　1.如果注冊會計師發(fā)現被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大；

　　注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產品銷售價格和產品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調查。

　　2.如果注冊會計師發(fā)現應收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度；

　　注冊會計師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時采取恰當的措施，如擴大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等。

　　3.如果注冊會計師發(fā)現被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期。

　　注冊會計師可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據一致，例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調查與市場需求相關的情況。