2015年注冊會計師考試《審計》知識點：銷售交易的內(nèi)部控制

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　　知識點：銷售交易的內(nèi)部控制

　　（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系

　　請仔細(xì)研讀教材中“銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表”，對下面內(nèi)容的理解和做好簡答與綜合題有好處。

　　銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表

　　續(xù)表

　　續(xù)表

　　（二）銷售交易的內(nèi)部控制

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

　　例如：

　　（1）主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項交互牽制；

　　（2）規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。

　　不相容崗位通常包括：

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；

　　（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

　?。?）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；

　　（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；

　?。?）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；

　?。?）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。

　　2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　3.充分的憑證和記錄

　　企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等，只要定期清點銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。

　　4.憑證的預(yù)先編號

　　對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬（完整性），也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬（發(fā)生）。

　　由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因（完整性）。

　　5.按月寄出對賬單

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　6.內(nèi)部核查程序

　　表9－4內(nèi)部核查程序

　　7.控制測試

　?。?）可能進(jìn)行控制測試

　　在確定被審計單位的內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對其控制風(fēng)險做出評價后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實施控制測試的成本是否會低于因此而減少對交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序所需的成本。

　?。?）不進(jìn)行控制測試

　　如果被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，則注冊會計師不應(yīng)再繼續(xù)實施控制測試，而應(yīng)直接實施實質(zhì)性程序。

　　（3）應(yīng)當(dāng)實施控制測試

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

　?、僭谠u估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

　?、趦H實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。