2015注會《審計》知識點：控制測試

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　　知識點：控制測試

　　（一）概述

　　如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在對被審計單位銷售與收款交易實施控制測試時，還應注意以下幾點：

　　1.注冊會計師應把測試重點放在被審計單位是否設計了由人工執(zhí)行或計算機系統(tǒng)運行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對控制，是否生成例外報告，管理層是否及時調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施，而不是全部只測試員工在數(shù)據(jù)輸入階段執(zhí)行的預防性控制。

　　2.注冊會計師應當詢問管理層用于監(jiān)控銷售與收款交易的關鍵業(yè)績指標，例如銷售額和毛利率預算、應收賬款平均收款期等。

　　3.注冊會計師應當考慮通過執(zhí)行分析程序和截止測試，可以對應收賬款的存在、準確性和計價等認定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則意味著不需要執(zhí)行大量的控制測試。

　　4.為獲取相關重大錯報風險是否可能被評估為低的有關證據(jù)，注冊會計師通常需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風險的現(xiàn)金收款和存儲的控制的有效運行進行測試。

　　5.如果注冊會計師計劃信賴的內(nèi)部控制是由計算機執(zhí)行的，就應當測試：

　?。?）相關一般控制的設計和運行的有效性；（測試一般控制）

　?。?）針對認定層次的控制，如收款折扣的計算；（測試應用控制）

　?。?）人工跟進措施。（測試人工控制）

　　6.評估風險的高低，對控制測試的影響：

　　（1）在控制風險被評估為低時，注冊會計師需要考慮評估的控制要素的所有主要方面和控制測試的結果，以便能夠得出這樣的結論：控制能夠有效運行，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤和舞弊。

　?。?）如果將固有風險和控制風險評估為中或高，注冊會計師可能僅僅需要在對控制活動的處理情況進行詢問時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關證據(jù)。

　　7.如果在期中實施了控制測試，注冊會計師應當在年末審計時選擇項目測試控制在剩余期間的運行情況，以確定控制是否在整個會計期間持續(xù)運行有效。

　　8.控制測試所使用的審計程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等，注冊會計師應當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。

　　（二）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試

　　在審計實務中，注冊會計師可以考慮以被審計單位的內(nèi)部控制目標為起點實施控制測試。

　　表9-3“銷售交易的內(nèi)部控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表”和表9-5“收款交易的內(nèi)部控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表”，以內(nèi)部控制目標和相關認定為起點，列示了相應的關鍵內(nèi)部控制和常用控制測試程序。

　?。ㄈ┮燥L險為起點的控制測試