2017年注冊會計師《會計》債務轉(zhuǎn)為資本考察星級配套練習

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知識點 債務轉(zhuǎn)為資本 

【考頻指數(shù)】★★

（一）債務人

對債務人而言，將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

（二）債權(quán)人

在債務重組日，應將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當期資產(chǎn)減值損失。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十三章P305）企業(yè)采用債務轉(zhuǎn)為資本方式進行債務重組時進行的下列賬務處理，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是（ ）。

A.債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的借方差額確認為債務重組損失

B.債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的面值之間的差額確認為資本公積

C.債務人應將重組債務的賬面價值與發(fā)行股份的公允價值總額之間的差額確認為資本公積

D.債務人應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值與面值總額之間的差額確認為債務重組利得

【正確答案】A

【答案解析】選項B，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，不確認資本公積；選項C，債務人應將重組債務的賬面價值與發(fā)行股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得；選項D，債務人應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值與面值總額之間的差額確認為資本公積。

2.（《應試指南》第十三章P307）2013年6月1日，甲公司因無力償還A銀行的2000萬元借款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司增發(fā)800萬股普通股（每股面值1元，不考慮相關(guān)稅費）抵償該項借款，股權(quán)的公允價值為1800萬元。A銀行未對該貸款計提貸款損失準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續(xù)，下列表述正確的有（ ）。

A.債務重組日為2013年9月1日

B.A銀行應計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

C.A銀行可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為2000萬元

D.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為200萬元

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，A銀行應確認的營業(yè)外支出金額＝2000－1800＝200（萬元）；選項C，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，A銀行可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為1800萬元。

3.（《經(jīng)典題解》第十三章P276）A公司和B公司有關(guān)債務重組資料如下：2016年1月3日，A公司因購買材料而欠B公司購貨款及稅款合計2500萬元，到期A公司無法償付應付賬款。2016年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，A公司以300萬股普通股償還債務，普通股每股面值為1元，股票市價為每股8元。2016年6月1日A公司辦理完畢增資手續(xù)，同時以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費20萬元。B公司收到的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，另以銀行存款支付相關(guān)交易費用20萬元。B公司已經(jīng)對該項應收賬款提取壞賬準備100萬元。下列有關(guān)A、B公司因債務重組的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.A公司確認資本公積——股本溢價2080萬元

B.A公司確認營業(yè)外收入——債務重組利得100萬元

C.B公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為2420萬元

D.B公司確認債務重組損失80萬元

【正確答案】D

【答案解析】A公司確認資本公積＝300×（8－1）－20＝2080（萬元）；A公司確認營業(yè)外收入—債務重組利得＝2500－300×8＝100（萬元）；B公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價值＝300×8＋20＝2420（萬元）；B公司應確認的債務重組損失＝2500－300×8－100＝0。B公司的會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn) （300×8＋20）2420

壞賬準備 100

貸：應收賬款 2500

銀行存款 20

4.（《全真模擬試卷》模擬五P74）甲公司因欠乙公司貨款800萬元到期無法償還，遂與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司發(fā)行100萬股普通股償還所欠乙公司的全部貨款。甲公司發(fā)行的股票的面值為每股1元，市價為每股6元，為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費10萬元。乙公司已為該項應收賬款計提壞賬準備100萬元。乙公司取得甲公司的股票后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時另支付交易費用2萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項債務重組的說法中不正確的是（ ）。

A.甲公司應確認債務重組利得200萬元

B.因該項債務重組影響甲公司當期損益的金額為190萬元

C.乙公司應確認可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額為602萬元

D.乙公司應確認債務重組損失100萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項A，甲公司應確認債務重組利得＝800－100×6＝200（萬元）；選項B，為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費應沖減資本公積（股本溢價），不影響甲公司當期損益，因此影響甲公司當期損益的金額等于其應確認的債務重組利得200萬元；選項C，乙公司應確認可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額＝100×6＋2＝602（萬元）；選項D，乙公司應確認債務重組損失＝800－100－6×100＝100（萬元）。因此，選項B符合題意。