2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)考察星級配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）債務(wù)人

1.將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。

2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】債務(wù)人兩個(gè)差額

（二）債權(quán)人

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計(jì)入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。

【提示】

（1）債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值（已扣除壞賬準(zhǔn)備）與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，如果為正的，即為債務(wù)重組損失（借記營業(yè)外支出）；如果為負(fù)的，即債務(wù)重組損失為零（貸記資產(chǎn)減值損失）。

（2）考試時(shí)通常與股權(quán)投資相結(jié)合。

（3）注意營改增問題。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十三章P304·2014年試題）甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（ ）。

A.79萬元

B.279萬元

C.300萬元

D.600萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝2000－400－100×13×1.17＝79（萬元）

2.（《應(yīng)試指南》第十三章P305）2×12年6月30日，甲公司由于一項(xiàng)投資失敗發(fā)生財(cái)務(wù)困難，所欠乙公司的貨款無法償還，遂與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。該債務(wù)為甲公司從乙公司購進(jìn)一批貨物產(chǎn)生的，其賬面余額為1000萬元。債務(wù)重組協(xié)議約定：甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元）、公允價(jià)值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）。

A.500萬元

B.190萬元

C.200萬元

D.400萬元

【正確答案】C

【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝1000－800＝200（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十三章P306）2×12年甲公司自乙公司購入原材料形成債務(wù)800萬元。乙公司未對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×13年2月1日甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與乙公司進(jìn)行了債務(wù)重組，協(xié)議如下：甲公司以其生產(chǎn)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備償還該債務(wù)的50%，該設(shè)備成本為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，甲公司未對該設(shè)備計(jì)提減值；剩余的50%的債務(wù)轉(zhuǎn)為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發(fā)股票50萬股，每股市價(jià)為8元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。增值稅以銀行存款另行支付。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有（ ）。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得49萬元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得100萬元

C.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失100萬元

D.乙公司取得該設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，因?yàn)樵鲋刀愐糟y行存款另行支付，所以增值稅不影響債務(wù)重組損益，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝800－（300＋50×8）＝100（萬元）；選項(xiàng)B，甲公司償債的生產(chǎn)設(shè)備屬于其自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該確認(rèn)收入300萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬元，不影響利得。

4.（《經(jīng)典題解》第十三章P271·2014年試題）20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價(jià)值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為120萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元

B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元

C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，確認(rèn)債務(wù)重組收益＝800－600－120＝80（萬元）；選項(xiàng)B，確認(rèn)商品銷售收入120萬元；選項(xiàng)C，不確認(rèn)其他綜合收益；選項(xiàng)D，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得＝600－（700－200）＝100（萬元），存貨對外出售時(shí)影響損益，但不屬于利得。

5.（《經(jīng)典題解》第十三章P275）A公司和B公司均為一般納稅人，商標(biāo)權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率分別為6%和11%。有關(guān)債務(wù)重組資料如下：2016年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，包含稅款在內(nèi)的應(yīng)付貨款金額為1100萬元，至2016年12月2日尚未支付。2016年12月31日，由于B公司經(jīng)營困難導(dǎo)致無法按期還款，雙方協(xié)議B公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該商標(biāo)權(quán)的賬面原值為440萬元，B公司已對該商標(biāo)權(quán)計(jì)提累計(jì)攤銷30萬元，不含稅公允價(jià)值為420萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元（其中成本明細(xì)科目余額為600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目貸方余額100萬元），B公司將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益200萬元，不含稅公允價(jià)值為510萬元。A公司已對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。假定不考慮其他因素影響，下列關(guān)于A公司、B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.A公司債務(wù)重組損失為70萬元

B.A公司受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬元、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬元

C.B公司處置商標(biāo)權(quán)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為220萬元

D.B公司債務(wù)重組利得為88.7萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，A公司債務(wù)重組損失＝（1100－40）－420×1.06－510×1.11＝48.7（萬元）；選項(xiàng)B，債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬；選項(xiàng)C，B公司處置專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額＝處置專利技術(shù)[420－（440－30）］＋處置投資性房地產(chǎn)（510－500＋200）＝220（萬元）；選項(xiàng)D，B公司債務(wù)重組利得＝1100－420×1.06－510×1.11＝88.7（萬元）。