2017注冊會計師《會計》修改其他債務(wù)條件考察星級配套練習

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知識點 修改其他債務(wù)條件 

【考頻指數(shù)】★★

（一）不附或有條件的債務(wù)重組

1.債務(wù)人

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當期確認計入損益。

2.債權(quán)人

債權(quán)人在重組日，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應(yīng)當首先沖減已計提的壞賬準備。

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1.債務(wù)人

附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

2.債權(quán)人

對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第十三章P305）2012年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款200萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2012年12月31日進行債務(wù)重組。A公司同意免除債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)延期2年，利息按年支付，利率為5%，同時附或有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2013年起盈利，則當年利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計2013年起每年均很可能盈利。下列有關(guān)B公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（ ）。

A.債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為159萬元

B.確認債務(wù)重組利得50萬元

C.確認預(yù)計負債4.5萬元

D.債務(wù)重組利得41萬元計入營業(yè)外收入

【正確答案】D

【答案解析】B公司的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組150

預(yù)計負債［150×（8%－5%）×2］9

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得41

2.（《應(yīng)試指南》第十三章P306）由于市場需求萎縮，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，與包含其控股股東乙公司以及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為300萬元，應(yīng)付控股股東款項500萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2015年12月31日前按照余額的60%償付，余款予以豁免。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項債務(wù)重組的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.甲公司應(yīng)確認資本公積200萬元

B.乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失200萬元

C.甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得320萬元

D.債權(quán)銀行應(yīng)確認債務(wù)重組損失120萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司因債務(wù)重組豁免的金額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，甲公司的會計分錄為：

借：短期借款——銀行300

應(yīng)付賬款——乙公司500

貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行180

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司300

營業(yè)外收入320

3.（《經(jīng)典題解》第十三章P273·2015年試題節(jié)選）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年發(fā)生了以下交易事項：6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。

要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。

【正確答案】

借：短期借款——銀行 3000

應(yīng)付賬款——P公司 1200

貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行 2400

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司 960

營業(yè)外收入 600

資本公積 240

借：短期借款——債務(wù)重組——銀行 2400

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司 960

貸：銀行存款 3360

4.（《經(jīng)典題解》第十三章P275）A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下：A公司銷售給B公司一批商品，含稅價款為1237.5萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該債務(wù)。2016年1月1日雙方進行債務(wù)重組。經(jīng)修改債務(wù)條件，A公司同意將債務(wù)本金減到900萬元，同時將剩余債務(wù)延期一年，并按4%的利率（與實際利率相同）計算延期1年的利息，但附或有條件：如果B公司在債務(wù)延期期間實現(xiàn)盈利，需再支付豁免債務(wù)337.5萬元中的112.5萬元，如果沒有實現(xiàn)盈利則不再支付。2016年1月1日B公司預(yù)計其在2016年很可能實現(xiàn)盈利。A公司未計提壞賬準備。2016年度，B公司發(fā)生虧損50萬元。下列有關(guān)B公司債務(wù)重組的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年1月1日確認債務(wù)重組利得為337.5萬元

B.2016年1月1日確認預(yù)計負債112.5萬元

C.2016年12月31日確認財務(wù)費用36萬元

D.2016年12月31日確認營業(yè)外收入112.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】選項A，2016年1月1日確認債務(wù)重組利得＝1237.5－900－112.5＝225（萬元）。

B公司相關(guān)的會計分錄如下：

2016年1月1日，即債務(wù)重組日：

借：應(yīng)付賬款 1237.5

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 900

預(yù)計負債 112.5

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 225

2016年12月31日，由于2016年實際發(fā)生了虧損，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 900

預(yù)計負債 112.5

財務(wù)費用 （900×4%）36

貸：銀行存款 936

營業(yè)外收入 112.5