如何學(xué)注會(huì)《稅法》：計(jì)算應(yīng)納稅所得額可扣除的項(xiàng)目

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

注冊會(huì)計(jì)師《稅法》考試中，在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)可能會(huì)遇到各種需要判斷是否可以稅前扣除的項(xiàng)目，有的項(xiàng)目稅法還規(guī)定了扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。這些可稅前扣除的項(xiàng)目比較多，當(dāng)然也分重點(diǎn)與非重點(diǎn)內(nèi)容，建議大家在聽正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)網(wǎng)上輔導(dǎo)的時(shí)候，注意老師提到的重點(diǎn)項(xiàng)目，自己課后看書時(shí)做到全面又有重點(diǎn)，這樣可以增強(qiáng)復(fù)習(xí)備考的效果。

一、工資、薪金支出

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實(shí)扣除。

2、企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)。

3、對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)所得稅視不同情況處理。

二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。

2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

3、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及其它符合相關(guān)規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

四、利息費(fèi)用

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

五、借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

六、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

兩個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：

1、最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

2、有合法票據(jù)的，實(shí)際的發(fā)生額的60%扣除。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

九、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

十、保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

十一、租賃費(fèi)

1、屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

2、屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

十二、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

十三、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

十四、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；

2、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

十五、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

十六、資產(chǎn)損失

1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

2、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

十七、其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

十八、符合規(guī)定的手續(xù)費(fèi)及傭金支出

十九、保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金：在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除

二十、電信企業(yè)委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金，不超過年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

二十一、會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，未超過稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，按會(huì)計(jì)支出稅前扣除

二十二、企業(yè)維簡費(fèi)支出：實(shí)際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。

二十三、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

建議各位學(xué)員在聽課的時(shí)候做好筆記，把重點(diǎn)都標(biāo)記好，課后看書就比較方便。另外，還可以使用正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注冊會(huì)計(jì)師考點(diǎn)匯編電子書，這本電子書精選高頻考點(diǎn)，學(xué)員們直接根據(jù)書中內(nèi)容復(fù)習(xí)高頻考點(diǎn)，提高復(fù)習(xí)備考的效率。

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