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注冊會計師《會計》每日一練:與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理(2022.10.10)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:木子 2022/10/10 08:45:23 字體:

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單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日,甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權(quán),形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元,合并當日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元,因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額,甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日,甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,且該事實于購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中,不正確的是(?。?。

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元 

B、貸記其他綜合收益25萬元 

C、貸記商譽200萬元 

D、貸記所得稅費用25萬元 

查看答案解析
【答案】
B
【解析】
甲公司編制合并財務報表時確認遞延所得稅資產(chǎn)= 900×25%=225(萬元),超過了購買日確認的商譽200萬元,先沖減商譽,商譽不足沖減的,超過部分計入當期損益,即計入所得稅費用。正確的會計分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)  225

  貸:商譽       200

    所得稅費用     25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理,需要掌握購買日和12個月內(nèi)調(diào)整時的處理原則。

在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。

購買日后12個月內(nèi),如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽,商譽不足沖減的,差額部分確認為當期損益;除上述情況以外,確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應當計入當期損益。

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