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(一)出租無形資產(chǎn)
取得租金收入時(shí):
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷
【教材案例】20×9年1月1日,甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用,租期為4年,每年收取不含稅租金150000元,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)),甲公司是一般納稅人,應(yīng)繳納的增值稅為9000元(適用的增值稅稅率為6%)。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán),該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的,初始入賬價(jià)值為1800000元,預(yù)計(jì)使用年限為15年,采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán),且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
【解析】甲公司的賬務(wù)處理為:
(1)每年取得租金:
借:銀行存款159000
貸:其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9000
(2)按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷
借:其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷120000
貸:累計(jì)攤銷120000
(二)無形資產(chǎn)報(bào)廢
借:營業(yè)外支出
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:無形資產(chǎn)
【教材案例】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù),采用直線法進(jìn)行攤銷,預(yù)計(jì)使用期限為10年,現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代,并且根據(jù)市場調(diào)查,用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場,預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益,故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷,轉(zhuǎn)銷時(shí),該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9000000元,已攤銷6年,累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2400000元,該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。
【解析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:累計(jì)攤銷5400000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2400000
營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1200000
貸:無形資產(chǎn)9000000
經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有()。
A.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出
B.攤銷對(duì)外出租無形資產(chǎn)的成本
C.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益
D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
E.攤銷以無形資產(chǎn)反映的政府補(bǔ)助
【正確答案】ACE
【答案解析】選項(xiàng)A,計(jì)入無形資產(chǎn)成本,不影響營業(yè)利潤;
選項(xiàng)CE,計(jì)入營業(yè)外收入,不影響營業(yè)利潤,但是影響利潤總額。
經(jīng)典例題【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()。
A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
【正確答案】D
【答案解析】選項(xiàng)A,自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定,所以不能作為無形資產(chǎn)核算;
選項(xiàng)B,屬于無形資產(chǎn)處置,那么應(yīng)該將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),然后按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)營業(yè)外收支;
選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出;
選項(xiàng)D,應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。
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