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借:銀行存款
無形資產減值準備
營業(yè)外支出——出售無形資產損失(出售發(fā)生損失時)
累計攤銷
貸:無形資產
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
營業(yè)外收入——出售無形資產收益(出售實現(xiàn)收益時)
【備注】土地使用權的增值稅稅率為11%,其他無形資產的增值稅稅率為6%(其中,專利權、非專利技術免征)。增值稅不影響損益。
【關鍵考點】重點記住損益歸屬的科目,并熟練掌握損益額的計算,此知識點常出現(xiàn)于單選題中的指標計算模式。
【教材案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,出售一項商標權,所得的不含稅價款為120萬元,根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)應繳納的增值稅為7.2萬元(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費)。該商標權成本為300萬元,出售時已攤銷金額為180萬元,已計提的減值準備為30萬元。
【解析】
甲企業(yè)的賬務處理為:
借:銀行存款127.2
累計攤銷180
無形資產減值準備——商標權30
貸:無形資產——商標權300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7.2
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得30
經典例題【單選題】甲公司2017年9月12日,以銀行存款440萬元購入一項專利權,另支付相關稅費為10萬元,該無形資產的預計使用年限為10年,假定無殘值,按直線法計提攤銷。2020年12月31日該無形資產的可收回金額為205萬元,原預計使用年限不變。2021年12月31日該無形資產的可收回金額為68萬元,原預計使用年限不變。2022年6月16日,將該無形資產對外出售,取得價款150萬元并收存銀行。甲公司出售該無形資產的損益額為()。
A.營業(yè)外收入81萬元
B.營業(yè)外收入87萬元
C.營業(yè)外收入63萬元
D.營業(yè)外收入79.5萬元
【正確答案】B
①2017年9月購入此無形資產時的入賬成本=440+10=450(萬元);
②2017年無形資產攤銷額=450/10×4/12=15(萬元);
③2018、2019、2020年每年無形資產的攤銷額=450/10=45(萬元);
④2020年末無形資產的攤余價值=450-15-45-45-45=300(萬元);
⑤2020年末的可收回金額為205萬元,則甲公司應提取減值準備95萬元;
⑥2021年無形資產的攤銷額=205/(6×12+8)×12=30.75(萬元);
⑦2021年末無形資產的賬面價值=205-30.75=174.25(萬元);
⑧2021年末無形資產的可收回金額為68萬元,應繼續(xù)提取減值準備106.25萬元(174.25-68);
⑨2022年6月出售時該無形資產的賬面價值=68-68/(5×12+8)×5=63(萬元);
⑩甲公司出售該無形資產的收益額=150-63=87(萬元)。
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