科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策解析
為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,根據(jù)國(guó)務(wù)院決定,5月2日,財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》),對(duì)提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例問題進(jìn)行了明確。
一、具體政策規(guī)定
《通知》規(guī)定,科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
比如,某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍,則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元,2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如,某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍, 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。
二、科技型中小企業(yè)的條件和管理
為貫徹落實(shí)《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》,推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新,加速科技成果產(chǎn)業(yè)化,加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度,壯大科技型中小企業(yè)群體,培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),根據(jù)《深化科技體制改革實(shí)施方案》要求,科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào),以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)辦法》),明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。
根據(jù)《評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定,科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件:
(一)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。
(二)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
(三)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
(四)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(五)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
符合第上述(一)~(四)項(xiàng)條件的企業(yè),若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng),則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件:
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì),并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)可對(duì)照本辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件,認(rèn)為符合條件的,可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息,在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“登記編號(hào)”)
三、備案要求
科技型中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定辦理備案,將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(hào)(編號(hào))”欄次。比如,某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí),應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組)
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