一、2014版企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么影響？
2014年11月3日國家稅務(wù)總局公告[2014]63號(hào)發(fā)布了2014年版所得稅年度納稅申報(bào)表（A類），新版所得稅申報(bào)表單獨(dú)增加《開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除》表，需要企業(yè)在匯算清繳時(shí)自行申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)數(shù)據(jù)。此表與之前實(shí)踐中使用的《可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》有一定差別，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)以那個(gè)為準(zhǔn)？從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度而言，新版申報(bào)表主要是為了滿足新形勢下風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理及稅收分析等要求，2014版增加了《開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除》表，它是企業(yè)所有研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用情況的匯總表，而實(shí)踐中企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目往往有多個(gè)，因此，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定時(shí)仍應(yīng)使用《可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。
二、企業(yè)怎樣享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須把握3個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除3個(gè)環(huán)節(jié)。具體地說，項(xiàng)目確認(rèn)環(huán)節(jié)指企業(yè)研究開發(fā)的項(xiàng)目需向政府（省轄市、縣及縣級市）以上科技部門或經(jīng)信委申請項(xiàng)目確認(rèn)，政府科技部門或經(jīng)信委進(jìn)行審核并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，由政府科技部門或經(jīng)信委等部門連同申請資料一同提交同級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；項(xiàng)目登記環(huán)節(jié)指稅務(wù)機(jī)關(guān)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，對無異議或不予登記的項(xiàng)目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，告知項(xiàng)目登記號(hào)或不予登記的原因；加計(jì)扣除環(huán)節(jié)指已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)登記并發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受稅法規(guī)定加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
三、哪些研究開發(fā)活動(dòng)可以加計(jì)扣除？
并不是企業(yè)所有的研究開發(fā)活動(dòng)都可以加計(jì)扣除。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第三條第一款的規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開發(fā)活動(dòng)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
國稅發(fā)[2008]116號(hào)第三條第二款指出：創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計(jì)扣除的條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)在符合上述規(guī)定外，還必須符合（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條中兩個(gè)目錄的規(guī)定項(xiàng)目，才可以加計(jì)扣除。這兩個(gè)目錄是：《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)附件）和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門2007年度第6號(hào)公告）
四、哪些研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除？
國稅發(fā)〔2008〕116號(hào) 第四條和《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（ 財(cái)稅[2013]70號(hào)）第一條規(guī)定了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。
1、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；5、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；6、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；7、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用、鑒定費(fèi)用；8、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)性，比如，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，必須是在職直接從事研發(fā)的研發(fā)人員，對于企業(yè)聘用的非在職研發(fā)人員發(fā)生的支出，可進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用，但不得加計(jì)扣除。因此，企業(yè)在歸集加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意直接相關(guān)性這個(gè)問題。
五、哪些研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
1、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計(jì)扣除；2、企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用；3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；4、企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
六、委托研發(fā)應(yīng)如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
國稅發(fā)〔2008〕116號(hào) 第六條規(guī)定，對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表（委托開發(fā)項(xiàng)目填報(bào)）》，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。同時(shí)需要注意委托外部研究開發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
七、集中研發(fā)應(yīng)如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅瓷鲜鲆?guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚ǚ謹(jǐn)偙響?yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集分?jǐn)偅?/p>
八、虧損企業(yè)能否申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
虧損企業(yè)只要符合國稅發(fā)〔2008〕116號(hào) 第二條規(guī)定的條件，就能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。至于企業(yè)是否申請，要看企業(yè)的未來五年內(nèi)是否能夠盈利？如果企業(yè)預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)盈利，可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，增加企業(yè)當(dāng)年的虧損額，可以按稅法的規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
九、研發(fā)失敗是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策是為鼓勵(lì)企業(yè)多投入研發(fā)，只要企業(yè)在研發(fā)中真實(shí)投入，無論成功與否，其實(shí)際發(fā)生并符合規(guī)定、按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑進(jìn)行歸集，企業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
十、非高新技術(shù)企業(yè)能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào) ）第二條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。從文件規(guī)定來看，申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要滿足三個(gè)條件：一是，申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須是居民企業(yè)，非居民企業(yè)不可以申請；二是，企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全；三是，企業(yè)要能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。只要滿足以上三個(gè)條件，企業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。因此，非高新技術(shù)企業(yè)只要滿足上述條件，也可以享受該優(yōu)惠政策。對于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)或者財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
小結(jié)：綜上所述，專家認(rèn)為，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須掌握好相關(guān)政策規(guī)定，對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、準(zhǔn)確歸集、及時(shí)備案。由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、分類復(fù)雜，所以，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除需要人財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員等相互協(xié)調(diào)、相互合作。
