為進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序相關(guān)工作，國家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃成果，發(fā)布了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)將《辦法》解讀如下：
一、《辦法》發(fā)布的背景和主要意義是什么？
《辦法》是落實(shí)二十國集團(tuán)（G20）稅改成果的一項(xiàng)重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了G20杭州峰會共識，即實(shí)施增長友好型的稅收政策，促進(jìn)需求與經(jīng)濟(jì)增長。特別納稅調(diào)查調(diào)整是國際稅收領(lǐng)域的重要工作，其重要原則是尊重國際稅收規(guī)則，其目的是維護(hù)國家稅收權(quán)益，營造公平國際稅收秩序，促進(jìn)跨國投資貿(mào)易活動的順利開展。相互協(xié)商程序?yàn)榻鉀Q稅務(wù)爭議、消除國際雙重征稅提供重要途徑，是國際稅收合作的重要體現(xiàn)�！掇k法》考慮了當(dāng)前國際稅收新形勢，根據(jù)G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”總原則，緊密結(jié)合我國實(shí)際情況，對《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中調(diào)查調(diào)整、相互協(xié)商等內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。
二、《辦法》關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定與原文件相比主要變化是什么？
《辦法》吸收G20國際稅改的新成果，結(jié)合我國稅收實(shí)踐，對特別納稅調(diào)查調(diào)整作出進(jìn)一步完善，具體包括：
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步規(guī)范明確了特別納稅調(diào)查調(diào)整程序。
�。ǘ┰黾恿藷o形資產(chǎn)、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定。
對于無形資產(chǎn)交易，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的收益分配應(yīng)當(dāng)與關(guān)聯(lián)交易各方對無形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度相匹配。
對于關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易，明確符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。明確受益性勞務(wù)內(nèi)容，對非受益性勞務(wù)的具體情形進(jìn)行說明。
�。ㄈ⿲μ貏e納稅調(diào)查中的重要事項(xiàng)予以明確。如稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤水平或者可比價(jià)格對被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測試調(diào)整等。
總體來看，《辦法》對特別納稅調(diào)查調(diào)整的規(guī)定更加清晰透明，內(nèi)容更加全面，符合新的國際稅收形勢。
三、已經(jīng)申請預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？
《辦法》規(guī)定經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。但同時(shí)明確預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外，也就是說如果預(yù)約定價(jià)安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調(diào)整問題，依然會被特別納稅調(diào)查調(diào)整。
四、單一功能虧損企業(yè)是否需要準(zhǔn)備同期資料？
《辦法》延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）的文件精神，規(guī)定企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。
五、什么情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整？
《辦法》明確以下情形，如果不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整：
（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
�。ǘ┢髽I(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
�。ㄈ┢髽I(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款。
（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用。
六、對于實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是否可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整？
《辦法》規(guī)定實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導(dǎo)致應(yīng)稅利潤從我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
七、《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序適用于哪些情形？
《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序既適用于稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判，也適用于雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽。《辦法》規(guī)定的相互協(xié)商程序不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。
涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽，還應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）的相關(guān)規(guī)定。
八、《辦法》落實(shí)G20國際稅改成果，在相互協(xié)商方面體現(xiàn)哪些變化？
《辦法》落實(shí)BEPS第14項(xiàng)行動計(jì)劃爭端解決機(jī)制的要求，進(jìn)一步規(guī)范了我國特別納稅調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的相互協(xié)商工作流程，推動相互協(xié)商案件的及時(shí)處理，積極為納稅人避免或者消除國際重復(fù)征稅。
《辦法》對三個重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)做了明確要求。一是啟動時(shí)點(diǎn)。國家稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。二是暫�；蛘呓K止時(shí)點(diǎn)。國家稅務(wù)總局決定暫�；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫�；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。三是執(zhí)行時(shí)點(diǎn)。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議，并做好執(zhí)行工作。
