財務(wù)戰(zhàn)略之股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理

一、投資收益確認(rèn)的處理

1.會計處理。會計制度規(guī)定長期股權(quán)投資持有期間取得收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益，而短期投資收益確認(rèn)僅限于處置收益，持有期間取得收益沖減投資成本。根據(jù)投資企業(yè)對投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資會計核算方法可分為成本法和權(quán)益法。不同會計核算方法下長期股權(quán)投資的投資收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分別是：采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)當(dāng)期投資收益，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，沖減投資成本；采用權(quán)益法時，投資企業(yè)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額確認(rèn)當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，沖減投資賬面價值。會計制度確認(rèn)股權(quán)投資收益時間根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.稅務(wù)處理。稅法將持有期間取得收益放在股權(quán)投資所得中核算，將處置收益放在企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失中處理。股權(quán)投資所得即股息性所得，是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計賬務(wù)對投資采取成本法還是權(quán)益法核算，只要被投資企業(yè)實際作利潤分配處理，投資方企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。

二、股權(quán)投資差額的處理

1.會計處理。會計制度規(guī)定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確認(rèn)為股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷，計入投資損益。

2.稅務(wù)處理。稅法規(guī)定納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、投資減值準(zhǔn)備的處理

1.會計處理。會計制度、投資準(zhǔn)則規(guī)定，對短期投資和長期股權(quán)投資要定期計提減值準(zhǔn)備金，并計入當(dāng)期投資損益。

2.稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定遵循歷史成本原則，不允許計提短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金。

四、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的處理

1.會計處理。企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。如涉及補價，按以下規(guī)定確定換入股權(quán)長期投資的初始成本：收到補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的稅費和補價，作為初始投資成本。

2.稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。